中级财务会计课件03金融资产幻灯片.pptVIP

* * * * * * * * * * * * 制作：罗殿英 * 直线法摊销 每期摊销额 =溢折价总额/债券存续期间 账务处理同实际利率法 从购买至到期 * 制作：罗殿英 * 直线法摊销-举例长期投资账面余额的变化 日期 应收利息 溢价摊销 利息收入 未摊销溢价 账面余额 摊余成本 01.1 2.15 42.15 01.12 4.8 0.43 4.37 1.72 41.72 02.12 4.8 0.43 4.37 1.29 41.29 03.12 4.8 0.43 4.37 0.86 40.86 04.12 4.8 0.43 4.37 0.43 40.43 05.12 4.8 0.43 4.37 0 40 合计 24 2.15 21.85 * 制作：罗殿英 * 三、持有至到期投资的处置或到期 投资收益 =出售所得金额（到期所得） －投资账面价值 成本、 应计利息、利息调整、 减值准备 * 制作：罗殿英 * 第四节 应收款项 * 制作：罗殿英 * 第五节 可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，下列各类除外： 贷款 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） 长期股权投资（成本法、权益法） * 制作：罗殿英 * 取得成本 资产计价的实际成本原则 买价＋手续费、税金等相关费用 购买价款中包含的利息 已到期尚未领取的利息：计入应收利息 未到期的利息：计入投资成本 价款中的已宣告但尚未领取的股利 作应收股利处理 * 制作：罗殿英 * 科目设置 可供出售金融资产 类别和品种设置二级科目：股票、债券等 三级科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息” * 制作：罗殿英 * 持有期间 收到现金股利或利息 如果是已计入应收股利或利息的项目收回： 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 购买以后宣告并支付的股利，作为投资收益 借：应收股利 借：银行存款 贷：投资收益 贷：应收股利 购买以后每年的利息按实际利率法确认为投资收益，与持有至到期投资相同 * 制作：罗殿英 * 期末计价-举例 公允价值计价，且变动计入所有者权益(未实现) 何时实现？ 例：2006年10月31日，A购入B普通股3000股，指定为可供出售金融资产。购买时支付买价及相关费用8100元。 借：可供出售金融资产8100 贷：银行存款 8100 2006年12月31日，该股票的市价为8300元。 借：可供出售金融资产 200 贷：资本公积——其他资本公积 200 * 制作：罗殿英 * 续前例 2007年5月收到B宣告并分派的现金股利450元。 借：应收股利 450 借：银行存款 450 贷：投资收益 450 贷：应收股利 450 2007年12月31日，该股票的市价为7800元。 借：资本公积——其他资本公积 500 贷：可供出售金融资产 500 * 制作：罗殿英 * 出售 投资收益=出售所得-账面价值 同时将原计入资本公积的金额转出(实现) 续前例，2008年10月4日，将持有的B公司股票出售一半，获得4000元。 借：银行存款 4000 贷：可供出售金融资产 3900 投资收益 100 借：投资收益 150 贷：资本公积——其他资本公积 150 金融资产减值-证据（资产负债表日检查） 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如违约或逾期等； 债权人对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方财务困难，该投资无法在活跃市场继续交易； 预计未来现金流量确已减少且可计量； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使股权投资人可能无法收回投资成本； 股权投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 * 制作：罗殿英 * 减值-会计处理 将原已计入资本公积的公允价值累计下跌损失转出 2008年12月31日，B公司股票价格为3700元。 其中有证据表明B股票发生了减值，减值金额为350元。 借：资产减值损失 350 贷：资本公积——其他资本公积 150 可供出售金融资产 -公允价值变动 200 * 制作：罗殿英 * 减值-转回 可供出售债权投资，可以转回，计入当期损益。 条件：公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关。 可供出售股权投资发生的减值损失，可以转回，但不计入当期损益，计入资本公积。 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资的减值