中级财务会计课件05长期股权投资幻灯片.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * 制作：罗殿英 * 制作：罗殿英 * 5 长期股权投资 中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院 INVESTMENTS Chapter 5 * 制作：罗殿英 * 主要内容 投资的分类 初始计量：合并以外方式取得 后续计量(重点+难点) :成本法、权益法 减值与处置 成本法与权益法的转换（难点） * 制作：罗殿英 * 第一节 投资的性质与分类 投资的概念 广义：对内投资（固定资产、无形资产、存货等）、对外投资 狭义：对外投资 投资指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 * 制作：罗殿英 * 对投资的分类-准则2006 可供出售 交易性投资 持有至到期 债权 长期股权投资 股权 成本法、权益法 * 制作：罗殿英 * 第二节 初始计量 投资成本的确定 ?实际成本：买价＋手续费、税金等 ?不含已宣告但尚未领取的股利 作什么处理？ * 制作：罗殿英 * 第三节 后续计量 长期股权投资的后续计量（核算）方法 表决权比例 0 20% 50% 100% 成本法 权益法 实质：是否对被投资公司有重大影响或控制 合并报表 * 制作：罗殿英 * 成本法 投资收益取决于分回的利润 仅限于所获得的被投资公司在投资后产生的累积净利润的分配额 清算股利（投资成本的返还） 累积利润分配额累积净利润 * 制作：罗殿英 * 成本法 若12，差额是累计投资成本返还(清算股利) 本年冲回的投资成本 =累积清算股利－前期已冲减的清算股利 若12，无清算股利，累积投资收益=2 本年投资收益 =累积投资收益－前期已确认投资收益 （如果前期已冲减清算股利，则转回） 取得投资后，投资公司享有的被投资公司 1、累积净利润与 2、累积分回利润比较 * 制作：罗殿英 * 权益法 股权代表股东享有的所有者权益 被投资方所有者权益发生变动，投资方相应调整其投资账户余额 所有者权益变动的原因有哪些？ 权益法的适用条件： 重大影响、共同控制 * 制作：罗殿英 * 权益法 被投资方 所有者权益变动 投资方按持股比例 投资账户 同时确认 利润 增 投资收益 亏损 减 投资损失 分配股利 减 银行存款 其他非当期损益导致的变动 增 资本公积 能作为投资收益吗？ 如公允价值变动等 * 制作：罗殿英 * 商誉 股权取得日，投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值份额之间的差额 正差：不处理 负差：计入“营业外收入”（利得） 属于企业合并的内容 * 制作：罗殿英 * 例——取得 B公司2007年1月1日以银行存款46万元购买A公司40％的股权，购买日A公司可辨认净资产的公允价值为100万元。 商誉为6万元（46－100×40%） 借：长期股权投资—B公司(成本)460000 贷：银行存款 460000 如果取得成本为38万元 借：长期股权投资—B公司(成本)400000 贷：银行存款 380000 营业外收入 20000 * 制作：罗殿英 * 权益法下科目设置 长期股权投资 明细科目 成本 损益调整 其他权益变动 * 制作：罗殿英 * 投资收益 将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润（高级财务会计的内容）； 调整后的净利润x按持股比例=投资收益 在“损益调整”明细科目中核算投资变动 不包括：投资公司不能享有的利润、取得投资以前的利润 被投资单位发生净亏损，投资账面余额减至零为限（有限责任）；以后实现净利润，投资方的收益分享额超过未确认的亏损分担额后，超过部分确认投资收益 * 制作：罗殿英 * 权益法的账务处理 长期股权投资 成本 银行存款 资本公积——其他资本公积 其他权益变动 损益调整 应收股利 投资收益 取得成本 负差 按持股比例确认投资收益 分回股利 被投资方公允价值变动等 营业外收入 * 制作：罗殿英 * 权益法-举例 2007年1月2日，A公司从证券市场上购入B公司发行在外股票的20％作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对B公司具有重大影响。2007年1月1日B公司的可辨认净资产公允价值为2 000万元。 借：长期股权投资－B公司（成本） 380 贷：银行存款 380 差额＝380－2000×20％＝－20万元 借：长期股权投资－B公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 * 制作：罗殿英 * 续前例 2007年5月10日B公司股东大会宣告分派2006年现金股利150万元。 借：应收股利