第五章节保险投资幻灯片.pptVIP

　2.后续计量 （1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；可供出售权益工具投资所得的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 　（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 【例】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（　）。 　　A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 　　B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 　　C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权 　　D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票 　 　【答案】D 　【例】甲公司于2009年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（　）万元。 　　A.145　　　　B.150　　C.155　　　　D.160 【答案】C （二）可供出售金融资产的会计处理 　　1、企业取得金融资产 　（1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和） 　　应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 　（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的　 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值） 　　应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 　借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 　　 2、资产负债表日 　　（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资 　　借：应收利息 （债券面值×票面利率） 　　借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 　　　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 　　（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 　　借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率） 　借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 　　　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 　（3）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。 　　 3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 　　借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值） 　　　　贷：持有至到期投资 （账面余额） 　　贷或借：资本公积——其他资本公积 （差额） 　　可供出售金融资产应按照公允价值入账，具体来讲，应按照面值记入“可供出售金融资产——成本”科目，公允价值减去面值的差额应记入“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。 　　 4、出售可供出售金融资产 　借：银行存款等 （实际收到的金额） 　 借（贷）资本公积——其他资本公积 （公允价值累计变动额） 　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　　　　　——公允价值变动等 　　 贷（借）投资收益 （差额） 【例】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 其他资料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。 （2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 （1）20×1年5月6日，购入股票：　　 借：可供出售金融资产——成本 10 010 000 　　应收股利　　　　　　　　　　150 000 　　贷：银行存款　　　　　　　10 160 000 （2）20×1年5月10日，收到现金股利： 　借：银行存款　　　 150 000 　　贷：应收股利　　　　150 000 （3）20×1年6月30日，确认