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第11章　收入、费用与利润 财务会计学 主讲教师：杨家新 学 习 目 标 收入是导致企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之的经济事项，是形成企业利润的主要来源，最终将增加所有者权益。费用是导致企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之的经济事项，是企业利润的减项，最终将减少所有者权益。 学习本章，应理解收入和费用的涵义、分类及特点；重点掌握收入和费用的确认方法及会计处理；熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系；理解所得税的性质及会计处理方法；掌握利润形成的核算、利润分配的程序及会计处理方法。 第一节 收 入 一、收入的涵义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入有广义收入与狭义收入之分。准则所规范的收入定义为狭义收入，主要指营业收入，即企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常业务过程中所形成的收入。广义收入是指企业会计期间内经济利益的总流入，但不包括与所有者出资等有关的经济利益的流入。广义收入除包括狭义收入外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动所形成的收益；营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入，常称为利得。 收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。 二、收入的特点 ⑴收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 ⑵收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少 ⑶收入能导致企业所有者权益的增加 ⑷收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项 三、收入的分类 (一)按企业所从事日常活动的性质分类 1.销售商品收入 指企业通过销售商品所实现的收入，它是大多数企业收入的主要来源。销售商品仅包括取得货币资金方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。 2.提供劳务收入 指企业通过提供劳务所实现的收入。提供劳务的种类较多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。 3.让渡资产使用权收入 指企业通过让渡资产使用权所取得的收入。企业可以让渡他人使用的资产，包括现金、固定资产与无形资产。 4.建造合同收入 指企业承担建造合同所形成的收入。 (二)按企业经营业务的主次分类 1.主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。 2.其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如销售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等。 第二节 销售商品收入的确认与计量 企业在确认收入时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。 一、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件 ⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 ⑶收入的金额能够可靠地计量 ⑷相关的经济利益很可能流入企业 ⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）特殊业务收入的确认 1.采用托收承付方式的商品销售 销售商品采用托收承付方式销售的，应在办妥托收承付手续时确认收入。 2.采用预收款方式的商品销售 销售商品采用预收款方式的，应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.商品需要安装和检验的销售 如果售出商品需要安装和检验，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。但如果安装程序简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可在商品发出或商品装运时确认收入。 4.附有销售退回条件的商品销售 销售合同中常常规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如新产品的销售，若卖方给予买方一定期间的试用期，在试用期未结束之前，由于卖方无法确定退货的可能性，即使在收到价款的情况下，