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政府会计与企业会计概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB必威体育精装版研究成果的分析 I中国会计学会成立暨《会计研究》创刊30周年征文}Z湿iD5í瓢IJ[I.#039;公共部门会计准则制定的相关概念、定义和原则，提高理事会准则制定工作的效率和决策的一致性。该项目四个阶段的研究议题如下:第一阶段，财务报告的目标、财务报告的范围、通用财务报告的信息质量特征和报告主体;第二阶段，财务报表要素的定义和确认;第兰阶段，在财务报表中对要素进行确认所采用的有效计量基础;第四阶段，支撑收付实现制财务报告的概念基础。按照IPSASB的计划，以上每个阶段的研究工作完成时都将发布一份咨询稿(consultationpaper) ，之后还将发布完整的权责发生制概念框架的征求意见稿(exposuredraft) 0 2∞8年9月30日，IPSASB发布了该项目第一阶段的咨询稿(以下简称;IPSASB咨询稿;) ，征求意见截止2∞9年3月31日。该咨询稿阐述了IPSASB对第一阶段研究议题所涉及的各个重大概念问题的初步意见，对于理事会未来的准则制定以及世界范围内公共部门财务报告的发展都具有十分重要的意义。目前，IPSASB正在对从全球范围内收到的第一阶段咨询稿反馈意见进行审阅和分析，并在加紧起草第二、三阶段的咨询稿。(二)IASB会计概念框架项目目前，IASB正在与美国财务会计准则委员会(FASB)联合开展概念框架项目，旨在基于IASB和FASB各自原有的概念框架，考虑这些框架中存在的遗漏以及其发布后各种情况的变化，制定出为未来会计准则制定提供合理基础的、改进的、完整的、趋同的概念框架。该联合概念框架在前期主要考虑对私人部门企业的适用性，而在后期还将考虑对私人部门非营利主体和公共部门企业(即政府企业)的适用性。该联合项目分;目标和质量特征;、;要素和确认;、;计量;、;报告主体;、;列报和披露(包括财务报告的界线);、;框架目的和公认会计原则的层级状况;、;对非营利部门的适用性;和;剩余问题;等八个议题进行，目前巳在;目标和质量特征;和;报告主体;两个议题上取得了阶段性成果2∞6年7月发布了关于;财务报告目标和决策有用财务报告信息质量特征;的讨论稿(discussionpaper) (以下简称;IASB讨论稿(2伽);); 2∞8年5月发布了关于;财务报告目标和决策有用财务报告信息质量特征及局限性;的征求意见稿(以下简称;IASB征求意见稿(2∞8););同月发布了关于;报告主体;的讨论稿(以下简称;IASB讨论稿(2∞8);)。IPSASB已发布的国际公共部门会计准则中有多项是基于IASB发布的国际财务报告准则(IFRSs), 它们参考了IASB原有概念框架中的相关概念和定义，并根据公共部门环境作了必要的修改。鉴于此，IP??SASB在其咨询稿中声明，考虑到现行国际公共部门会计准则与IFRSs中概念和定义之间的联系，以及理事会持续的IFRS趋同策略，IPSASB概念框架将参考IASB-FASB联合概念框架的成果。但是IPSASB概念框架项目的目标并不是简单地就IASB框架对于公共部门的适用性进行解释，而是建立起能够明确支撑国际公共部门会计准则制定的相关概念、定义和原则，适用于除政府企业外的公共部门主体的概念框架。二、IPSASB与IASB概念框架主要观点比较与分析IPSASB在咨询稿中就涉及五大方面的九个关键问题阐述了初步观点，这些初步观点也是公开征求意见的重点。以下就IPSASB的初步观点作简要介绍，并就其与IASB的初步观点(摘自IASB发布的上述讨论稿、征求意见稿)进行比较与分析，以反映政府与企业会计概念框架的异同。(一)关于概念框架的权威性1. IPSASB与IASB的观点IPSASB咨询稿开篇主要阐述了建立IPSASB概念框架的重要作用以及这一概念框架的权威性和适用范围。谈及概念框架的权威性时，IPSASB指出，会计概念框架并非公共部门主体采用国际公共部门会计准则编报财务报告的强制要求，也不会超越现行同际公共部门会计准则的有关规定。但在存在会计政策选择或涉及IPSASB发布的指南中未指明的情况时，公共部门主体应当参考和考虑IPSASB概念框架中相关定义、确认标准、计量原则和其他概念的适用性。IASB也就概念框架的权威性作出了初步的解释。IASB征求意见稿(2∞8)中指出，IASB与FASB尚79 ????????泖??????????灡??摲????????????????????????????????十??????????????????????????????灥??慦????????卂????????????????????????????????????十????????????????????爩??琩???????????????