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试论关联方交易的会计处理 E应重重量虽矗iil试论关联方交易的会计处理张立伟(黑龙江垦丰种业有限公司齐齐哈尔分公司黑龙江·齐齐哈尔161005 ) 摘要:在我国，为防止上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，向有关各方提供虚假的会计信息，法律做了相应的规定。文章对此进行了探讨。关键词:上市公司;关联方交易;会计处理一、上市公司出售资产给关联方交易价格超过确认为收入的部分，计入;资本公积;。对上市公司出售资产给关联方的交易，区别正常的商品销(二〉非正常商品销售及其他销售售与非正常商品销售。1.非正常商品销售。上市公司对关联方进行非正常商品销(一〉正常的商品销售售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确1.当期对非关联方的销售量与该商品总销售量较大比例的认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交(通常为720%及以上)，应按时非关联方销售的加权平均价格作易价格超过出售商品账面价值的差额，计入;资本公积;-为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金2上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部超过应收债权账面价值的差额，计入;资本公和人分，计入;资本公积;(关联交易差价下同)。3.出售其他资产。上市公司向关联方出售固定资产、无形资例I:A上市公司2006年度销售10000台W型号的机器给产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的联营企业，每台机器的售价为30万元〈不含增值税额，下同)，当部分，计入;资本公积;。年度A公司销售给非关联企业的W型号的机器分别为2按每台二、关联方之间承担债务或费用25万元价格出售3000台z按每台28万元价格出售5000辆。假①关联方之间一方为另一方承担债务的(非债务重组)，承定符合收入确认条件，销售W型号的机器的款项尚未收到，A担方应按所承担的债务，计入;营业外支出;;被承担方应按承担公司销售W型号的机器的增值税率为17%，并按实际销售价格方实际为其承担的债务，计入;资本公积;。债权人对债务人豁计算增值税销项税额。免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规x销售给非关联方的加权平均价格为:(3000x25+500028)+ 定处理。②关联方之间一方为另一方承担费用的，如这些费用(3000+5000)=26.875(万元)是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方销售给关联方的收入为:10000x26.8750=26.875(万元)的成本费用中。被承担方收到承担方交付的款项，计入;资本公不确认损益的金额:10000x30-268750=31250(万元)计入资积飞如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担本公积一关联交易差价方应按承担方实际支出的金额，计入;资本公积飞2.商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联三、上市公司与美联方占用资金的会计处理方之间的商品销售未达到商品总销售量较大比例的(通常为20%上市公司占用关联方的资金，其关联方应按取得的资金使以下)。应区分情况处理。用费冲减财务费用。如果取得的资金使用费超过了1年期银行(1)实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交利率计算的金额，应将按银行利率计算的金额，神减财务费用，易价格确认为收入。超出部分，记入资本公积。例2:A上市公司2006年度生产全部销售给子公司，所销售四、关联方之间委托和受托的会计处理产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。A公司按照如果上市公司实质上对受托资产或企业提供了管理服务，14000万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款取得的经济收益分两种情况处理。项尚未收到，A公司销售产品的增值税率为17%，并按实际销售(一〉受托经营资产价格计算增值税销项税额。上市公司受托经营关联方资产，从关联方取得的受托经营A公司销售给关联方的产品销售价格未超过该产品账面价收益记入其他业务收入，所发生的经营托管费用且为上市公司值12%(14000万元lt;14400万元(12000x120%) ，则按实际交易承担的，记入其他业务支出。如果取得的受托经营收入超过按价格14000万元确认为主营业务收入。受托经营资产账面价值与银行同期年利率的llOO/o计算出来的借:应收账款16380 金额，则按此金额确认为其他业务收入，超过部分记入资本公积。贷z主营业务收入14000 〈二)受托经营企业应交税费一应交增值税(销项税额)2380 上市公司受托经营关联方的企业的，按一定标准确认其他(2)实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面业务收入，超过这一标准的记入资本公积。这一标准为以下三价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部项