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分期收款销售所得税会计处理探讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 如何确定财务报告的成本和效益等问题。● 【参考文献】 〔1〕葛家澍，杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究〔M〕. 中国财政经济出版社，2003. 〔2〕陈今池.现代会计理论〔M〕.立信会计出版社，199#0046998. 〔3〕李平.权益理论及其应用问题研究〔C〕.中国优秀博士论文库， 2002. 〔4〕 FASB: Conceptual Framework for Financial Reporting: The Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics and Constraints of Decision-Useful Financial Reporting Infor- mation exposure draft, May 29, 200#0046998. 〔5〕 FASB: Conceptual Framework Board Meeting, January 20, 2009. 〔6〕 FASB: IASB/FASB Meeting: 21 April, 200#0046998. 〔7〕 FASB: Minutes of the February 20, 200#0046998 BoardMeeting:Objective and Qualitative Characteristics Phase, February 29, 200#0046998. !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 【摘 要】分期收款销售属于特殊销售事项，会计与税法在分期收款销售商品收入的确认上存在差异。本文从理论与实例方面探讨了 分期收款销售产生的所得税会计处理问题，并在会计处理上提出了自己的观点。 【关键词】分期收款销售； 所得税； 递延所得税资产； 递延所得税负债 分期收款销售所得税会计处理探讨 一、分期收款销售同时确认递延所得税资产和递延所得税 负债的会计处理 《企业会计准则第 14号———收入》第 5条规定，企业应按照 从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金 额。合同或协议价款的收取采用递延方式（一般为三年以上），实 质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允 价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊 余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。应 收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量现 值或商品现销价格计算确定。《企业所得税法实施条例》第二十三 条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期 确认收入的实现。按照税法规定，企业分期收款销售时应按合同 约定的收款日期和收款金额分期确定应税收入，则相应的成本 也应分期扣除，从而引起长期应收款和存货的账面价值与其计 税基础产生差异。按照《企业会计准则第 1#0046998号———所得税》应确 认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。下面通过一个实 例来分析分期收款销售所得税会计处理问题。 [例题]2006年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2 000万元，分五次于 每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 1 560万元。在现销 方式下，该大型设备的销售价格为 1 600万元。假定甲公司发出商 品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额 340万元。 若甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备，所 得税税率为 25%，各年税前会计利润为 1 000万元，估计未来期间 能够取得足够的应纳税所得额，用以利用可抵扣暂时性差异，企业 纳税申报时根据税法规定，分期确定应税收入并分期扣除相应成 本。（各年纳税调整和应缴所得税额见表 2） 北京信息科技大学 郭慧峰 张志凤 年 份 未收本金 （1）= 上期（1）－上期（4） 财务费用 （2）= 上期（1）×7.93% 2006年 1月 1日 1 600 126.#0046998#00469982006年 12月 31日 1 326.#0046998#0046998 56.62 2007年 12月 31日 1 032.10 105.22 2009年 12月 31日 350.57 2010年 12月 31日 200#0046998年 12月 31日 273.12 31#0046998.15 370.57 收现总额 （3） 已收本金 （4）=（3）－（2） 总 额 713.95 29.43* 400 400 400