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注税辅导：增值税会计科目设置及核算方法详解 增值税运行几年来，其核算的会计科目有所增加，核算方法不断完善。为了便于税务干部及纳税人充分理解和运用，现 将现行的增值税会计科目的设置及处理方法编撰如下： 　　一、增值税会计科目的设置 　　企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“增值税检查调整”、“未交增值税”三个明细科目。 　　二、各明细科目的核算内容 　　（一）“应交税金——应交增值税”科目核算内容 　　1.“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际 已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳 务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。期末借方余额，反映 企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值 税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税金——未交增值税”科目。 　　2.企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将 有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月 份终了时，再将有关明细帐的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。 　　“应交税金——应交增值税”明细科目可按规定设置九个专栏进行明细核算，如下所示： 　　借方： 　　合计记录：借方各栏数额 　　进项税额：记录购入货物及应税劳务而支付准予从销项税额中抵扣的增值税额 　　已交税金：记录月终转出未交增值税额 　　转出未交增值税：记录月终转出未交增值税额 　　减免税款：记录直接减免的增值税额 　　出口抵减内销产品应纳税额：记录按免、抵退办法计算的出口货物的免抵增值税额 　　贷方： 　　合计：记录按免、抵退办法计算的出口货物的免抵增值税额 　　销项税额：记录销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 　　进项税额转出：记录购进货物在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等其他原因不应从销项税额 抵扣、应转出的进项税额 　　转出多交增值税：记录月终转出多交的增值税 　　出口退税：记录出口适用零税率的货物，凭出口报关单等向税务机关办退收到的税额 　　（1）“进项税额”的帐务处理 　　①企业在国内采购货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目 ；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、 “管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票 据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 　　②企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科 目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同）借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记 “实收资本”等科目。 　　③企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科 目；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目 。 　　④企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按 专用发票上记载的应计入加工、修理修配等成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、 “加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等 科目。 　　⑤企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科 目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支 付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 　　⑥企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值 税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目；按应 付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 [NextPage] 　　不核算“进项税额”项目的帐务处理 　　①企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规 定办理。