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第四章 非流动资产 又称为长期资产 第一节 持有至到期投资 一 持有至到期投资的概念及特征 字面解析： 投资：对外投资， 将自己的资金投给别的企业使用——目的是为了取得投资收益——未来会获益—资产 持有至到期：有到期日，取得时即明确将其持有至到期日，中途不会变卖——持有期限超过一年（非流动资产）。如国债和企业债券。 概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征： 1、到期日固定。股票投资一定不能划分为持有至到期投资，购入的债券投资才有可能划分为持有至到期投资。 2、回收金额固定或可确定。购买的债券持有至到期回收的金额是本金+利息，现在就能够确定。 3、有明确意图持有至到期。企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。如果持有该金融资产的期限不确定或一有“风吹草动”就想出售的金融资产则视为没有明确持有至到期的意图。 4、有能力持有至到期。指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 5、在活跃市场上有报价，在金融证券市场上可以自由买卖，所以也是金融资产。 思考: 问题一 我们在证券金融市场上购买的债券如何区分是交易性金融资产还是持有至到期投资哪？ 交易性金融资产目的是短期获益，随时转手，其中包括股票、债券等短期投资行为。 持有至到期投资目的是长期持有，而且有能力持有，中途不会转手什么的，但只针对债券类投资，不包括股票。 问题二 交易性金融资产与持有至到期投资可不可重分类？ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 要求企业一旦将某项金融资产归类为交易性金融资产后，就不让其“再出来”（即归为此类后就不能转为其他类），其他类金融资产也不能“再进去”。 持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（不靠谱的代价） 交易性金融资产体现的信息的相关性，既然交易性金融资产提供的信息最相关，你为什么要改变那？（不明白你为啥要改） 二 持有至到期投资的会计处理 （一）账户设置 持有至到期投资有三个明细账： 1、持有至到期投资—成本 --应计利息 --利息调整 持有至到期投资—成本 ：该账户核算的是取得的债券的面值，有法律依据的，所以该账户如果不出售不会发生改变。资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。 持有至到期投资—应计利息：该账户核算的是一次还本付息债券在各期期末计提的利息。资产类账户，同上。 持有至到期投资—利息调整：由于购买时的实际价格与面值不等，从而使利息收入不等于票面利息，因此通过该明细调整各期的实际利息，即通过其将票面利息调整为实际利息。 2、应收利息：核算的是一次还本、分期付息债券在各期期末计提的利息。资产类。 注意：持有至到期投资—应计利息与应收利息的区别 二者都是已发生未收到的利息，都是企业的债权，关键在于这个利息收到的时间是在一年以内还是一年以上。 如果今年的利息明年就能收到---该资产变现时间小于一年---流动资产 如果今年的利息要债券到期时才能收到—变现时间大于一年----非流动资产 分期付息的债券的利息： 一次还本付息债券的利息： 3、投资收益 该账户反映的是企业由于对外投资而真正实现的收益或损失。（利息和价差） 该账户是损益类账户。由于损益类账户只与本期利润有关，所以 。 该账户即核算收益又核算损失。 其中收益 ，损失 。 思考： 如果购买的5年期债券准备持有至到期，收益是什么？ 收益是一年的吗？ 为什么要在期末计息？ （二）会计处理 持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： 1、取得时 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 （实付款项） 注意：交易费用计入“利息调整”。 我们购买的债券可能来自于发行方或持有人。如果从持有人那里购买的债券可能含有分期付息的已到付息期但对方