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第九章 税收制度 商 品 课 税 所 得 课 税 资源税与财产税 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的60%以上。 所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。 此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。 收入结构（2007） 区域分布（2007） 所有制分布（2007） 第一节 商 品 课 税 商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 增值税、消费税、营业税 　一、商品课税的特征和功能 　（一）含义 　　 商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称。 就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种（如城市维护建设税、教育费附加增值税）。其中增值税是主体税种。 （二） 商品课税的特征 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 商品流转额指商品销售的收入额，非商品流转额指交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。 3、实行比例税率 4、计征简便 　（三）功能 　 1、可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。 　 2、由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。 二、增值税 （一）定义 以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元 （二）增值税实施的主要原因 克服传统流转全额课税重复课税的弊端。 增值税是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上，经过改革而逐步发展起来的。传统的税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的，上一个环节已征税的经营收入额，在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次。 这样，导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品、因生产流转环节多少不同，税负有轻有重的弊端，在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通，也不利于贯彻公平税负、平等竞争的市场经济的基本原则。 传统流转税的弊端 (假定税率10%) 增值税克服了重复课税的弊端 （三）增值税的特点和优点 1、特点 (1)就增值额征税 (2)征收范围广泛，对商品普遍征收 (3)实行多环节征收，批发、零售、服务等，属于多环节税 ２、优点 （1）可以避免重复征税 对于企业来说，只就经营收入额中新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。 （2）可以有效地减少偷漏税。 （3）税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定 （4）有利于实行彻底的出口退税。 （四）什么是增值额 1、定义： 所谓增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而“增加的价值额”。 它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。 2、增值额可以从以下几个方面来理解： （1） 从商品价值构成理论上讲 增值额是社会总商品价值中V+M的部分。 增值额相当于商品价值（W）扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料转移价值（Ｃ）的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V＋M）。这部分由劳动者所创造的新价值则称为增值额。 （2）就商品生产经营的全过程而言 一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。 （3）从一个生产经营单位来看 增值额是该单位商品销售收入额或营业收入额扣除非增值项如外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等金额之后的余额，也就是商品生产经营中的进销差。 　例：A产品 生产经营环节 外购生产 销售收入 增值额 资料（C）（C+V+M）（V+M） 甲企业 原材料生产 0