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四川省税务培训中心 * 第五节 债务重组差异分析? 一、债务重组概述 （一）债务重组的定义 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 （二）债务重组方式 1、? 以低于债务账面价值的现金清偿债务； 2、? 以非现金资产清偿债务； 3、? 债务转为资本 4、? 修改其他债务条件； 5、 混合重组。 二、债务重组的会计处理 企业进行债务重组，在债务重组日进会计处理时，应遵循的一般原则是： 1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 2、债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失计入当期损益。 3、债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益。 4、以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。 5、? 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。 如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权的账面价值等于或小于未来应收金额，债务人或债权人均不作会计处理。 债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，待或有支出实际发生时，冲减重组后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出作为资本公积；债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在将来应收金额中，在或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。 三、债务重组收益的税务处理 条例第22条：　税法所称其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 条例第25条：　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第75条：　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 例1：甲企业欠乙企业购货款100000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元，余款不再偿还，甲随即支付了60000元货款。 甲企业的会计处理： 借：应付账款--乙企业　　100000 贷：银行存款　　　　　 　　 60000 资本公积　　　　　　　　　40000 纳税处理：调增应纳税所得额40000元。 乙企业的会计税务处理 例2：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲乙企业均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。 甲企业的会计处理： 借：应付账款---乙企业　700000 贷：库存商品　 440000 应交税金---应交增值税（销项税额）93500 　　 资本公积　　166500 　 税务处理： 一方面视同销售资产所得：550000－440000＝110000（元）； 另一方面抵债所得：700000－550000×（1＋17%）＝56500（元）。 调增应纳税所得额： 110000＋56500＝166500（元） 乙企业的会计税务处理 例3：甲公司欠乙企业购货款600000元。由于甲企业财务发生困难，无法偿付账款。经协商，甲企业以普通股80000股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票