施工企业固定资产的核算教学幻灯片讲义.ppt

（1）支付修理费用时，作如下分录： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （2）修理完工，每月摊销2000元，作如下分录： 借：机械作业 2000 贷：长期待摊费用 2000 例 施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资800元。 借：工程施工 2 100 贷：原材料 1 300 应付职工薪酬 800 例 施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费600元。 借：管理费用 600 贷：银行存款 600 二、固定资产的改良 参考标准 改建、扩建、改良 延长了厂房等固定资产的使用寿命； 提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力； 提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代； 产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。 账务处理： 1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 由于已转入在建工程，所以 停止计提折旧 2、发生可资本化的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款 原材料等 3、发生的残值入库或变现时 借：原材料 银行存款等 贷：在建工程 4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 例： 甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： (1)20×2年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。 ③工程领用原材料 借：在建工程　 300000 　贷：原材料 　300000 ④分配工程人员工资 　　借：在建工程 　　400000 　　　　贷：应付职工薪酬 　　400000 ⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 　50000 　贷：生产成本──辅助生产成本 50000 ⑥支付外购劳务费用 工商企业会计处理： 借：在建工程 　　100000 　　应交税费── （进项税额）　17000 　　贷：银行存款　　 117000 建筑企业会计处理： 借：在建工程 　　117000 　　贷：银行存款　　 117000 ⑦交付使用时 借：固定资产 　2850000 　　贷：在建工程　　285000 存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。 弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值 【例】 乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000元。假定适用的折现率为10%。 账务处理为： （1）20×7年1月1日，弃置费用的现值 =250 000×（P/F，10%，40） =250 000×0.0221=5 525（元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525 =2 505 525（元） 会计分录 借：固定资产 2 505 525 贷：在建工程 2 500 000 预计负债 5 525 （2）计算第1年应负担的利息费用=55 25×10%=552.5 （元） 借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧 （一）折旧性质 折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 Pm G——W ………P………W1——G1 A Pm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，