审计证据与审计工作底稿教学幻灯片讲义.ppt

2. 业务类工作底稿 业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。 主要包括：注册会计师在执行内部控制调查、控制测试、详细测试、分析性复核等审计程序时所形成的工作底稿。 3. 备查类工作底稿 备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的，仅仅对审计工作具有备查作用的审计工作底稿。 主要包括:与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、内部控制制度、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 三、审计工作底稿的编制要求 1. 内容上的要求 (1) 资料翔实。 (2) 重点突出。 (3) 繁简得当。 (4) 结论明确。 2. 形式上的要求 (1) 要素齐全。 (2) 格式规范。 (3) 标识一致。 (4) 记录清晰。 3、 获取审计工作底稿的要求 (1) 注明资料来源。 (2) 实施必要的程序，对有关资料进行复核，以确认审计工作底稿与原资料的一致性。 (3) 形成相应的审计记录。注册会计师在审阅核对以后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。 四、审计工作底稿的格式、内容和范围 （一）总体要求 1、审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）就重大事项得出的结论。 2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，审计人员应当考虑下列因素： （1）实施审计程序的性质。通常不同的审计程序会使审计人员获得不同性质的审计证据，由此审计人员可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。 （2）已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能 导致审计人员实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，在做出职业判断时所考虑的因素及范围可能使审计人员做出不同内容和范围的记录。 （4）已获取审计证据的重要程度。审计人员通过执行多项审计程序可能会获取质量不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有的质量则较差，审计人员可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。 （5）已识别的例外事项的性质和范围。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是审计人员如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则审计人员可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则审计人员可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能有很大不同。 （6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况外，特别是涉及复杂的事项时，审计人员仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的审计人员通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时审计人员应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。 （7）使用的审计方法和工具。例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。 (1) 被审计单位名称。 (2) 审计项目名称。 (3) 审计项目时点或期间 (4) 审计过程记录。 (5) 审计结论。 (6) 审计标识及其说明。 (7) 索引号及编号 。 (8) 编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期。 (9)其他应说明事项。 通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。 （二）审计工作底稿的要素 1、被审计单位名称。即财务报表的编制单位。若财务报表编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可以简称。 2、审计项目名称。即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。如具体审计项目时某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。 3、审计项目时点或期间。对资产负债表项目，应在审计工作底稿上写明审计项目的发生时点；对利润表项目，则应写明审计项目的期间。 4、审计过程记录。审计工作底稿体现审计人员的工作轨迹。在审计工作中，审计人员应对审计程序实施的全过程进行详细地记录。审计工作底稿应记录审计证据的收集和评价情况、审计人员形成的各种专业判断以及最终审计结论的形成过程。可以说，对审计过程和结果的