银广夏审计资料例分析.ppt

案例分析 【案例4—1】 银广夏审计失败案 案例分析目的 通过阅读案例资料和上网查阅相关资料，了解银广夏审计失败案的种种表现，并掌握如何查证收入舞弊以及如何科学控制函证等审计程序。 案例分析 1.针对银广夏财务报表中的异常，注册会计师应当如何处理？ 2.结合本案例思考如何实质性地执行函证、存货监盘等公认审计程序，以避免其流于形式。 分析： （1）应当执行分析程序，分析数据、指标和事情等的异常波动。 （2）应当调查异常的原因，并跟踪查证。 （3）对于超出注册会计师专业指使之外的领域，应当事先采取措施，如安排咨询专家意见。 分析：在实物中，注册会计师应当综合运用分析程序、询问、检查等谨慎地捕捉以下收入舞弊信号： （1）分析程序表明对收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的集体明显不足； （2）在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低； （3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅； （4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势； （5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高； （6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高； （7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势； （8）与收入相关的交易没有完整和即使地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； （9）记录的收入缺乏凭证支持货销售交易未获恰当授权； （10）最后时刻的收入调整寄达地改善了当期的经营业绩； （11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”； （12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释； （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡； （15）与收入相关的记录（如应收账款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户未遵循惯常的客户审批程序； （18）高管层货相关雇员对收入货收入异常现象的解好似前后矛盾、含混不清或令人难以置信； （19）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为； （20）高管层在收入确认上对注册会计师施加了过分的时间压力； （21）对注册会计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞； （22）高管层对注册会计师就收入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）； （23）接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示货投诉； * 案例资料 一、银广夏虚构利润 银广夏，全称是广夏（银川）实业股份有限公司（股票代码：0557），于1994年6月17日获准在深圳上市，曾被称为“中国第一蓝筹股”。旗下设有天津广夏、芜湖广夏、上海广夏、天然物产、贺兰山酿酒等子公司。 据1999年的年报披露，银广夏当年实现利润总额1.58亿元，其中76%来自天津广夏。每股盈利0.51元，并实行公司历史上首次10转赠10的分红方案。1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏股价从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%。 2001年8月7日，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》（以下简称《陷阱》）一文披露，银广夏利润赖以实现，以及其神话得以延续的秘密武器在于萃取技术和利用该技术进行的生产销售活动，而所谓的萃取技术和萃取产品是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。 《陷阱》发表后，社会舆论一片哗然。2001年8月8日，三大证券报同时刊登《证监会正式立案稽查银广夏公司事件》。文中称：“就银广夏公司涉嫌造假的事件，中国证监会已于8月3日针对此事正式立案稽查，并于8月5日派稽查组抵达银川。”据调查，发现以下事实： 银广夏公司1998—2001年间共计虚增利润77 156万元，其中，1999年虚增17 781万元，2000年虚增56 704万元，从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。 具体的造假过程包括： 1. 1999年的造假过程 天津广夏的董事长董博承认，1999年11月，他接到广夏财务总监丁功民的电话，要求他将每股利润做到0.8元。董博便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少销售量以及购入多少原材料等数据。 造假首先从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用