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第六讲 税收增长与税收流失分析 一、财政收入（税收）增长高于GDP增长的原因 （一）价格因素和统计口径差异 1.名义增长和实际增长的差别 经济增长率是对GDP按不变价格计算的实际增长，而财政（税收）收入是按现价计算的名义增长。当物价稳定时，名义增长与实际增长相差不大；当物价涨幅较大时，两者差别较大。 2006年中国税收收入增幅是GDP增幅的2倍左右，2007年税收收入增幅是GDP增幅的3倍左右，原因之一是由于价格因素和统计口径差异等造成的。税收按照现价计算，经济增长率按不变价格计算。 2006年全国共入库税款达到37636亿元，比上一年增长21.9％，增收6770亿元。2006年GDP按照不变价预计增长10.5％，如果考虑价格因素，按照现价计算，则增长率为14.7％。 2007年GDP名义增长率为17%实际增长率为11.4%，财政收入名义增长率为32.36%，而实际增长率为26.08%。统计口径不同我国税收政策包括先征后退、先征后返的规定，所以财政收入中包括部分先期计入而后期退还的收入，造成财政收入的虚增我国没有将股票交易、房地产二手交易等带来较高税收的虚拟经济活动以及某些产生大量税收的新兴行业纳入GDP的统计范围，造成GDP的虚减。财政收入的增量中还存在着价格再分配的部分，具体分三种情况：一是通货膨胀税部分，是由通过膨胀这种客观的货币现象导致。二是产品比价变动部分，当出现结构性物价上涨时，财源分布就会改变，可能导致财政收入增加。三是税制结构受物价影响部分，对于采取比例税率的流转税来说，税收收入的增长率等同于物价上涨率，财政收入只有名义增长，而不会有实际增长对于采取累进税率的所得税来说，物价上涨会提升税率档次，财政收入会出现名义、实际双增长。 2007年财政收入高速增长受价格因素的影响很大。2007年我国出现了结构性物价上涨，能源、原材料、食品、房地产价格上涨较快，从而拉动相关税收收入大幅增加。其次，我国现行税制为以流转税和所得税为主体的双主体税制，在物价上涨的情况下实现了财政收入名义增长和实际增长。 在个人所得税方面，年所得12万元以上的纳税人自行申报个人所得税，完善了全员全额扣缴申报管理强化了转让二手房等财产转让所得税的征管，加强征管在很大程度上弥补了提高个人所得税起征点而造成的减收。在土地增值税方面，各级税务机关对房地产开发企业依法进行了土地增值税清算，征收管理力度较往年显著加强。在税费改革方面，继续推进费改税，加大清理税外收费力度。这些措施有效地堵塞了税收漏洞，抑制了偷漏税现象。据抽样调查，私营个体户偷税面达80％，集体企业偷税面达50％，国有企业偷税面也不低于40％。有人测算，全国每年税收损失约在500亿元以上。此外还有骗取出口退税行为，数额也很惊人。据商务部统计，截止2004年底，我国累计批准设立外商投资企业近50万家，但一半以上都是亏损状态。2004年度外商及港澳台商投资企业纳税百强贡献税收为627.77亿元，仅与2003年的627.65亿元基本持平，而且入围门槛还由上年度的2.21亿元下降为2.02亿元。 此外，纳税额超过10亿元的企业也从2003年的14家下降到10家。2005年1至4月份，全国规模以上工业企业实现利润3893亿元，比年同期增长15.6%，而外商投资企业实现利润1075亿元，不升反降3.5%。在华外企避税非常严重，很多企业长亏不倒，越亏越投资。我国对转让定价认识不深导致外企避税现象普遍。转让定价等避税现象发展比较快，我国税收立法速度慢，跟不上实际情况；国内反避税专业队伍的形成很慢，全国专职从事转让定价税收管理工作的不到300人；转让定价的反避税方面对外部信息要求非常高，而这一信息的收集目前在税务系统才刚刚开始建立。跨国纳税人为了实现利润最大化和税负最低化，利用各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避税收的行为是国际避税。避税的目的是税负最低化，利润最大化。避税的方式通常是将利润从高税区转移到低税区，即“利往低处流”，将成本、费用从低税区转移到高税区，即“费往高处走”。 外商投资企业在我国避税的主要手段（一）利用转让定价向境外关联企业转移利润 转让定价是指公司集团内部之间或关联企业之间为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司之间。这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。 这是外商在我国避税所采用的最普遍、最经常的一种手段。外商利用转让定价向境外转移利润主要表现在以下几个方面： 1商品购销 我国大多数外商投资企业属于“两头在外”的生产加工型企业，即原材料或中间产品由国外进口，产品销往国际市场。而外商投资企业的购销权往往掌握在外商手中，