营改增新政策及规划PPT.ppt

案例13：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析 建筑公司乙 材料供应商丙 房地产公司甲 甲供材合同 300万建安发票和700万完税凭证 采购合同 支付300万劳务款 700万材料发票 案例14：某房地产企业签订销售合同和装修合同分解销售收入的税收风险分析 D花园是甲公司近年开发的新项目，第一期已基本售完，第二期也已进入预售阶段。检查人员通过计算机查询系统发现，该公司在D花园所在的D区征收分局领购并开具了大量的建筑安装业发票，这使检查人员产生了疑问：房地产开发公司怎么会大量使用建筑安装业发票呢？经到D花园现场了解情况，检查人员发现D花园的商品房分为毛坯房和精装房，精装房就是让装修成为完整的商品房的一部分，它向消费者提供的是装修一次到位的成品房。 案例14：某房地产企业签订销售合同和装修合同分解销售收入的税收风险分析 检查人员重点对D项目精装修部分进行了检查，发现该公司与购买精装修商品房的业主签订两份合同，一份销售合同，一份装修合同，分别向业主开具商品房销售发票和建筑安装发票，分别确认销售收入和“其他业务收入”。2013年该项目预收款28000万元，按销售不动产税目缴纳营业税1400万元，取得装修预收款4800万元，结转“其他业务收入”4800万元，按“建筑业”税目缴纳营业税240万元。 对于该公司D项目取得的装修收入应如何征税？检查人员对这一问题进行了仔细地分析研究。 案例14：某房地产企业签订销售合同和装修合同分解销售收入的税收风险分析 该公司的精装修房是与业主分别签订售房合同和装修合同，取得的售房收入、装修收入分别入账，并分别开具商品房发票和建筑安装业发票，分属两个税目，似乎应该分别征税。 但是，在仔细查阅有关合同后，检查人员发现，该公司虽然与业主分别签订销售合同和装修合同，但在销售合同的补充协议中却强调业主购买的是精装修商品房，必须按照公司的要求由公司统一进行装修。表面上，该公司分别按销售合同和装修合同收取款项，按不同税目分别缴纳税款，而实际上，不管是销售合同还是装修合同的签订只是为了一项业务，那就是销售精装修商品房。 案例14：某房地产企业签订销售合同和装修合同分解销售收入的税收风险分析 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《国家税务总局关于销售不动产兼装修行为征收营业税问题的批复》（国税函[1998]53号）的规定，甲公司将销售房屋的行为分解成销售房屋与装修房屋两项行为，分别签订两份合同，向对方收取两份价款，其收取的装修及安装设备收入应认定为销售不动产的行为的一个组成部分，应按“销售不动产”税目补缴营业税。 基于这规定，甲公司将精装房销售分解为两份合同，漏了土地增值税和营业税。最后，税务稽查机关对甲公司做出补营业税、土地增值税、罚款和缴纳滞纳金的处罚。根据国税发[2009]31号文的规定，该公司收取的装修收入应按15%的毛利率补征2013年企业所得税。 二 、营改增后，房地产企业、施工企业合同控税策略 (一)工程款增值税纳税义务时间的合同签订技巧 法律依据: 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定：“增值税纳税义务发生时间为： （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　　收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。　　 (一)工程款增值税纳税义务时间的合同签订技巧 　　 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。　　（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。　　（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 (一)工程款增值税纳税义务时间的合同签订技巧 签订合同技巧: 第一、在建筑合同中 特别注明工程款结算支付时间,如果建设合同中约定的工程款支付时间到了,没有全部支付工程款,应该在工程结算报告中约定未支付剩余部分工程款的时间。 第二，在BT建设合同中 ，必须在政府回购协议中约定回购款支付时间。 （二）采购合同中材料费用与运输费用的节税技巧 第一、如果采购方要获得销售方开具的材料款和运输费用一起的17%的增值税专用发票，则在合同中必须注明“运输费用由销售方承担，将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采