营改增培训--基本知识PPT.pptx

营改增相关知识培训主要内容一、营改增试点基本情况二、征税范围三、纳税义务人四、进项税额五、部分热点问题一、营改增试点基本情况（一）、本次营改增涉及的行业1、建筑业2、金融业3、房地产业4、生活服务业一、营改增试点基本情况（二）、本次营改增的税率1、11% 提供建筑服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权2、6% 提供居民生活服务、销售无形资产一、营改增试点基本情况3、征收率（1）、征收率：5%（过渡用） 销售不动产、不动产经营租赁服务（2）、征收率：3% 小规模纳税人、部分简易征收项目一、营改增试点基本情况（四）、过渡性政策1、给老项目过渡政策 改革前开始运营的建筑、房地产、租赁等老项目，其支出大多发生在营改增之前，营改增之后的进项税较少；如果按照适用税率去计征增值税，可能导致税负上升。 所以对这些老项目给予了允许选择简易计税办法计税的过渡政策。一、营改增试点基本情况（四）、过渡性政策2、给特定行业过渡政策 比如新纳入试点的文化体育业，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，这些行业如果按照6%适用税率计征增值税，与3%的营业税税率相比，行业税负一定会增加。 因此，对这些行业实行了过渡政策，允许选择简易计税办法计税的过渡政策。 其他行业：电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。一、营改增试点基本情况（四）、过渡性政策3、差额征税过渡政策 增值税差额征税的规定大部分源于原营业税差额征税规定。 以建筑业为例。建筑的总包和分包大量存在，大的工程大多有总包和分包，分包的种类很多，可能有专业分包、劳务分包，甚至多级分包。如果没有差额征税政策，建筑企业的税负就会比较高。一、营改增试点基本情况（四）、过渡性政策3、差额征税过渡政策 在征增值税的时候，如果适用一般计税方法，因为有进项税额可以抵扣，和营业税的差额征税效果一致。 但是如果是老项目的简易征收，或者说清包工、甲供工程按照简易征收，这种简易计税方法之下， 3%的征收率全额计征增值税，与3%的营业税税率差额计征营业税相比，建筑企业的税负一定会明显增加。 所以，对建筑行业出台过渡政策，对试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，仍可以差额计征增值税。（四）、过渡性政策4、平移原营业优惠政策 原营业税的优惠政策基本平移到增值税政策，主要集中在36号文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》：（1）、40项免税（2）、3项即征即退（3）、2项扣减增值税二、征税范围二、征税范围 【财税字（2016）36号】 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定： 在中华人民共和国境内销售服务、销售无形资产或者不动产的单位和个人，属于增值税的纳税人，按本办法的规定缴纳增值税。二、征税范围明确了征税的4个要件第一：在境内第二：发生了适用注释范围类别的应税行为第三：这个行为是有偿的第四：提供服务，转让无形资产、转让不动产，都是向他人，不是自我服务二、征税范围第一要件：在境内 1、对于服务或无形资产（除自然资源使用权外）来说，销售方和购买方任何一方在境内，就属于增值税征税范围。 2、对于不动产的租赁和销售，以及自然资源使用权的转让，是否征税取决于自然资源或者不动产是不是在境内。二、征税范围第二要件：应税行为的范围 发生的应税行为要在注释范围之内。36号文《销售服务、无形资产、不动产注释》，首先包括了原来所有征营业税的行业和业务。可以这样理解：“原来交营业税的，现在一定是交增值税！” 除此之外，还有一些可能原来不交营业税的，现在新的注释范围内也有所涵盖。如其他权益性无形资产，肖像权、域名。二、征税范围第三要件：有偿 有偿：是指取得货币、货物和其他经济利益。 1、货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到到期的债券投资以及债务的豁免。 2、非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益。二、征税范围第三要件：有偿 例如，A公司将一层门面给B餐馆无偿使用，B餐馆无偿向A公司员工提供工作餐。 上述行为不能看做无偿，A、B双方销售服务都获取了经济利益，应属于增值税征税范围。二、征税范围第四要件：为他人提供 是指服务的提供、不动产和无形资产的转让是要面向他人。 如果是单位给员工提供的服务，或者员工给单位提供的职务性的、在工资范围内的服务都不缴纳增值税，就是说自己给自己提供服务的行为是不征税的，征税对象主要是对他人提供服务。二、征税范围第五：无偿问题 对无偿提供服务，无偿转让无形资产或不动产，应视同销售服务、无形资产或不动产进行征税。 不需征税：用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿服务，无偿转让无形资产或不动产。二、征税范围第六：不征税范围 1、满足条件