[管理学]第十四章 财务会计报告.ppt

一、概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： ◆资产负债表； ◆利润表； ◆现金流量表； ◆所有者权益（或股东权益，下同）变动表； ◆附注——对财务报表中列示的项目作进一步说 明，及对未能在报表中列示的项目进行说明 。 附注中应披露（按顺序） ◆企业的基本情况； ◆财务报表的编制基础（是否持续经营）； ◆遵循企业会计准则的说明； ◆重要会计政策和会计估计的说明（重要项目的计量基础、政策、估计）； ◆会计政策、会计估计变更及差错更正的说明； ◆对表中列示的重要项目的进一步说明； ◆或有和承诺事项、B/S日后事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项 ◆其他应披露的相关信息或资料如财务情况说明书——生产经营情况、利润实现及分配情况等 二、财务报表列报的基本要求 （一）以持续经营为基础 ■实务中更多的情况是持续经营假设受到伤害，而不是完全不存在，应增加披露。 ■管理层应评价企业的持续经营能力，如果对持续经营能力产生重大怀疑，企业应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实，说明导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应采用其他基础编制财务报表，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 （二）以实际交易和事项为基础 ■不能虚构交易 ■客观、独立、公正 （三）按照准则规定进行确认和计量 ■确认和计量的结果编入表内 ■不符合确认和计量条件的，如有必要，表外披露 ■不应以表外披露代替确认和计量 （四）遵循一贯性 ■确保前后各期的信息可比 ■不得随意变更 ■变更依据 ■ 会计准则要求改变财务报表项目的列报，或者 ■ 经营业务的性质发生重大变化，变更项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息 （五）重要性原则 ■性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外 ■性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应按其类别在财务报表中单独列报 ■重要事项：单独列报 ■ 性质 ■ 金额 ■不重要事项： 在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报 （六）总额与净额 1.总额概念 ■资产和负债项目的金额不得相互抵消 ■收入和费用项目的金额不得相互抵消 2.净额概念 非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。 （七）可比数据的列报 ■美国：连续三年 ■我国和IASB：连续两年 ■我国会计准则规定： 财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，在附注中披露不能调整的原因。 （八）报告期间 ■至少应按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期 间，及短于一年的原因。 ■对外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定 一、资产负债表的概念和作用 （一）概念 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。 （二）作用 资产负债表可以向报表使用者提供以下信息： 1.企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成； 2.企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益; 3.企业的财务实力，短期和长期