[管理学]国家税收——增值税.pptVIP

国家税收 增值税 主要内容 增值税概述 增值税的征收制度 增值税应纳税额的计算 增值税的征收管理 第一节 增值税概述 增值额的含义 增值税的原理 增值税的类型 增值税的计算方法 一、增值额的含义：V+M 从一件产品来看，其增值额等于其最终售价 从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等价格 二、增值税的原理 只对增值额征税 多环节征税 不重复征税 三、增值税的类型 生产型：固定资产的进项税额不得抵扣 收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额 消费型：当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣 2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型 四、增值税的计算方法 应纳税额＝增值额×税率 加法：增值额＝租金+利息+利润+工资 减法 扣额法：增值额＝销售收入-外购项目金额 扣税法：应纳税额＝销项税额-进项税额 ＝销售额×税率-购进额×税率 ＝（销售额-购进额）×税率 第二节 增值税的征收制度 征税范围 纳税人 税率 减、免税 一、征税范围 一般规定 销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务 特殊规定 视同销售：熟记，分清“外购”在三种情况下要视同销售 混合销售：只征收一种税 兼营：分别核算，分别纳税 其他征税项目 货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品 二、纳税人 一般纳税人 能力要求：会计核算健全，能正确计算税额 规模要求 商业：≥80万元（不含税，一年） 其他：≥50万元（不含税，一年） 身份要求 个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性单位不行… 小规模纳税人 凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理 三、税率 税率 17% 13%（要记住） 粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；…水…汽、居民用煤炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品… 零 征收率：3% 四、减、免税 起征点 销售货物：2000~5000元 提供劳务：1500~3000元 按次或日：150~200元 免税项目（略） 第三节 增值税应纳税税额的计算 第一步：判断是什么业务 是进口还是普通的销售业务 第二步：判断是什么类型的纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法不一样 第三步：根据不同要求进行计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销项税额-进项税额 步骤： 计算销项税额 纳税义务是否已经发生？ 确定税率：是不是13%的低税率项目？否则都是17% 确定销售额：商品本身的价款和价外费用 确定进项税额 不得抵扣的进项税额：熟记 凭票抵扣 购货时取得的专用发票 进口时从海关取得的完税凭证 计算抵扣 收购的免税农产品：按收购价的13% 收购的废旧物资：10% 运费：按运输业发票上所注明的运费的7% 销售额的确定 一般情况 商品本身的价款和价外费用 价外费用含税 不包括三项：销项税额；…消费税；…代垫运费 价格明显偏低以及视同销售时 特殊业务 折扣销售（销售折扣、销售折让） 以旧换新 以物易物 还本销售 包装物押金 税务机关重新核定价格 当月同类产品平均售价 最近月份的同类产品平均售价 组成计税价格 自产货物 T组＝成本+利润+T消 委托加工业务（提供应税劳务） T组＝加工费 * 进项税额转出 进项税额转出是指将不得抵扣的进项税额从当期准予抵扣的进项税额中剔除，从而减少当期准予抵扣的进项税额 如果某购进货物的进项税额按规定不能抵扣，但是企业已经做了抵扣处理的，就要做进项税额转出处理 如果购进的货物未进行抵扣，就不需要做进项税额转出处理（在计算时，该进项税额不要加到当期准予抵扣的进项税额合计数中就可以了） 做进项税额转出处理后，则当期准予抵扣的进项税额减少，如果当期销项税额不变，则意味着纳税人的当期应纳增值税税额增加了 * 进项税额转出——举例 某企业2009年5月份购入一批钢材，不含税价款为200万元，专用发票上注明的增值税额34万元。7月，该批钢材一部分失窃，经查点，被盗钢材价值30万元（不含税）。 分析： 由于该批钢材是5月份购入，推断其已经将该批钢材的进项税额进行了认证、抵扣。7月份失窃的30万元钢材的进项税额按规定不得抵扣，但企业应该已经做了抵扣处理，因此该企业在7月份将该业务应做进项税额转出处理：将当期准予抵扣的进项税额减去5.1万元（30万元×17%） 如果是购入后就失窃，进项税额还未抵扣时，则不必做进项税额转出处理，直接抵扣28.9万元（170万元×17%）即可 例：某电子企业为增值税一般纳税人，2009年2月发生下列经济业务： (1)销售A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方