[理学]审计证据、工作底稿.pptVIP

第三章 审计证据 《中国CPA审计准则第1301号――审计证据》第三条规定，本准则所称审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录与审计证据的关系 1．依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，CPA应当测试会计记录以获取审计证据 2．会计记录是编制财务报表的基础，构成CPA执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分 3．可用作审计证据的其他信息。包括CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。 4．会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据。 审计证据图示 审计证据的特性 审计证据的特性是审计证据的充分性和适当性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关 充分性的影响因素。 　　需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 　　（1）错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 　　（2）在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，审计人员就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 审计证据质量的影响 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 相关性 含义：审计证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 　　（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 可靠性 含义：证据的可信程度。 受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 （1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠； 　　 （2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 　　 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可 （5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 相关性和可靠性的关系 （1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的； （2）需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响；审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少； （3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑。 （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑。 （4）获取审计证据时对成本的考虑。 审计证据按其存在形式（外形特征）的分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类。 1、实物证据 适用范围: 现金、有价证券、存货、固定资产的审计 2、书面证据 书面证据的类别 外部证据的分类 书面证据—内部证据 ——会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据； ——声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证； ——其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等。 3、口头证据 4、环境证据 练习题： 注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本 （2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证） （3）律师提供的声明书 （4）管理层声明书 （5）会计记录 获取审计证据的审计程序? 审计程序 总体程序 风险评估程序 ：实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 控制测试 ：对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以审计的过程 实质性程序 ：对各类交易、