审计学第十一章销售与收款.pptVIP

分项审计与业务循环审计 按会计报表项目组织实施的审计——分项审计 按业务循环组织实施的审计——业务循环审计 业务循环——处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。分为：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。 业务循环审计——运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。 第十一章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环业务特点 一、销售与收款循环的主要业务活动 （1） 接受顾客订单 （2） 批准赊销信用 （3） 按销售单供货 （4） 按销售单装运货物 （5） 向顾客开具账单 （6） 记录销售 （7） 记录收款业务 （8） 办理和记录销售退回、折扣、折让 （9） 坏账处理 二、销售与收款循环涉及的账户、凭证 主要凭证 顾客订货单 销售单 发货凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 汇款通知单 三、销售与收款循环的审计目标 1.确定收入的真实性 2.确定销售与收款业务的完整性 3.确定应收账款的所有权 4.确定销售截止的正确性 5.确定应收账款计价的正确性 6.确定表达与披露的恰当性 第二节 销售与收款循环的控制测试 销售业务的关键内部控制及测试 适当的职责分工 正确的授权审批 充分的凭证和记录（凭证的预先编号） 定期核对相关账户总账和明细账 按月寄出对账单 内部核查程序 例1：根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 例2：开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 例3：公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、主营业务收入审计 取得或编制主营业务收入明细表 检查主营业务收入的确认原则 审计销售收入实现的条件 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量 审计销售收入确认方法的一致性 选择运用实质性分析程序 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。 核对原始凭证与明细账（路线） 对销售实施截止测试 截止测试目的：确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即：真实性、完整性 截止测试的关键：检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法：检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易 截止测试轨迹 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录 需要注意的情况（P203） 检查销售折扣、退货与折让 检查主营业务收入披露的恰当性 注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： 针对1～5项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能