企业所得税继续教育2.docVIP

一、应纳税所得额的计算原则 （一）权责发生制 企业所得税法实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。 企业在不同纳税期间享受不同的税收优惠政策时，坚持按权责发生制原则计算应纳税所得额，可以有效防止企业利用收入和支出确认时间的不同规避税收。另外，企业会计准则规定，企业要以权责发生制为原则确认当期收入或费用，计算企业生产经营成果。新企业所得税法与会计准则采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。 权责发生制是应用较为广泛的企业会计核算基础，也为我国大多数企业所采纳。在税务处理过程中，以权责发生制确定应税收入的理由在于，经济活动导致企业实际获取或拥有对某一利益的控制权时，就表明企业已产生收入，相应地，也产生了与该收入相关的纳税义务。权责发生制条件下，企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件：一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生；二是应该取得的收入额可以被合理地、准确地确定。权责发生制便于计算应纳税所得额，因此我国税法规定企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。 需要说明的是，有些交易虽然权责已经确认，会计上也作了收入费用处理，但因交易影响时间较长，超过一个或几个纳税期间，为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，企业所得税法及其实施条例对一些业务事项处理上对权责发生制原则作了修正，要求按实际发生原则进行处理。例如企业预提的产品质量保修费用，因产品销售收入已实现，相应的产品保修义务已发生，会计上按权责发生制确认了费用，但税法上对产品保修费用按实际支付为准。 （二）税法优先原则 纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计利润，往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，税法规定，应当依照国家有关税收法规的规定计算纳税。因此，企业按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。这是计算应纳税所得额时应当坚持的一项原则。如企业会计准则规定，企业存在资产减值情况的，应计提资产减值准备，但税法规定企业的资产损失在实际发生时才可以税前扣除。 二、收入总额 （一）收入的形式 1．企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 2．企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。《企业所得税法》第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 3．部分收入的确认原则 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 （二）一般收入的确认 收入项目 收入的确认 明细账户 销售（营业）收入 销售货物收入（包括包装物、低值易耗品） 权责发生制（这三个收入与流转税结合学习） 主营业务收入 其他业务收入 是 提供劳务收入（缴纳增值税和营业税） 主营业务收入 其他业务收入 是 转让财产收入 营业外收入 否 股息、红利等权益性投资收益 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现 投资收益 否 利息收入 按照交易合同或协议规定的债务人应付利息的日期确认收入实现 财务费用 否 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现 【解释】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 其他业务收入 是 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入实现 其他业务收入 是 接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产时确认收入实现 营业外收入 否 债务重组收入 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 营业外收入 否 股权转让所得 于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现 【解释】转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 营业外收