中级财务会计教学（王晖）租 赁.pptVIP

企业会计准则第21号——租 赁 王 晖 与租赁相关的定义 1、租赁，是指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权益支付增加为代价。 与租赁相关的定义 2、租赁期，指租赁协议规定的不可撤消的租赁期间。如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。 【例1】假设2008年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁开始日：2009年1月1日； 与租赁相关的定义 （2）租赁期： 2009年1月1日——2011年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为2012年1月1日—2013年12月31日，估计租赁期届满时该资产每年的正常租金为80000元。 则此例中的租赁期应为5年。 与租赁相关的定义 3、租赁开始日 指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 （1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 （2）确定租赁期开始日应当确认的金额。 与租赁相关的定义 4、租赁期开始日 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 （1）承租人：初始确认租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用。 （2）出租人：初始确认应收融资租赁款、未担保余值、未实现融资收益。 与租赁相关的定义 5、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 与租赁相关的定义 担保余值是相对于未担保余值而言的。为了促使承租人谨慎的使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁合同有时要求承租人或与其有关的第三方（如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等）对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司。 与租赁相关的定义 6、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 未担保余值表明未有人担保、而由出租人自身负担的那部分余值。 这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证，因此，在租赁开始日不能作为应收融资租赁款的一部分。 与租赁相关的定义 7、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 与租赁相关的定义 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 8、最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人与出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 1、融资租赁。指实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。 （1）在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。 租赁的分类 （2）承租人有购买选择权，购价预计远低于（5%）行权时租赁资产公允价值，合理确定承租人会行权。 （3）即使资产所有权不转移，租赁期占租赁资产使用寿命大部分（75%）。 （4）最低租赁付/收款额现值，几乎相当于（90%）租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用。 租赁的分类 2、经营租赁 融资租赁以外的其他租赁。 基本特征： （1）租赁资产所有权不转移。 （2）租赁期届满，承租人有退租或续租选择权。 （3）不存在优惠购买选择权。 租赁的分类 【例1】出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期为3年，租赁期满承租人有权以1000元的价格购买该租赁资产。在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期的公允价为3000元。 租赁的分类 【例2】某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开