新会计准则下企业无形资产的核算.docVIP

摘　要 就企业如何对无形资产进行会计核算 ，从而使企业的财务报告能更完整、公允地反映企业真实的财务状况、经营业绩，尤其是研究与开发费用和信息披露的会计核算，进行了一系列的探讨，提出了自己的看法。 关键词:无形资产、研究与开发费用、信息披露 新会计准则下企业无形资产的核算 引 言 随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富，在企业中的作用也越来越重要。2006年2月15日，财政部发布了《会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)，与现行准则相比，新准则在无形资产的定义、范围、确认、计量、处置以及信息披露等方面都进行了重大的修订，更侧重于与国际会计准则的对接与协调。　　 1 无形资产的概述 1.1无形资产的定义和范围 旧准则规定的无形资产包括了可辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产指商誉，但不包括企业自创商誉，外购的商誉按照无形资产核算，要在一定年限内摊销。新准则与国际准则趋同，明确规定无形资产不包括商誉。新准则第3条规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不符合无形资产定义中的可辨认标准，即“能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换”。企业合并所形成的商誉，按照《企业会计准则第20号——企业合并》第23条的规定，至少应当在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。 1.2无形资产的确认 新准则强调确认的无形项目首先必须符合无形资产的定义，确认标准更严谨。由于新旧准则对无形资产的定义不同，新准则在确认无形资产时，还考虑可辨认性，从而将商誉排除在无形资产之外。另外，新准则认为土地使用权、矿区权益等资产具有特殊性，因此借鉴国际会计准则，不再纳入无形资产核算范围，而是在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中单独核算。再者，企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，新准则规定，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，而非旧准则的“稳健估计”。由“稳健估计”到“合理估计”的转变，反映了我国对无形资产信息质量的要求由可靠性为主转向相关性为主。 2 新准则下对无形资产的创新 2.1确认的创新 知识经济环境下,无形资产已逐步成为企业资产的主体,未确认的无形资产占资产的比例也越来越大。经济学中涉及的无形资产多达29项,美国评估公司所涉及的无形资产有23项,而我国实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项,列入财务会计确认范围的只有专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利权和商誉权等7项,多数无形资产在财务会计中得不到反映,现行会计体系确认无形资产的范围明显过窄。在知识经济环境下,企业依靠知识资本的营运与管理实现目标利润。运用知识资本的范围大体可概括为以下四类:与市场相关联的无形资产,主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定等;与知识相关联的无形资产,主要包括商业秘密、技术秘密、专利技术、著作权、商标权、ISO质量认证权等;人力优势的无形资产,主要包括员工教育状况、业务能力、心理素质、相关知识等;组织管理优势的无形资产,主要包括企业文化、企业管理哲学和管理方法、网络工程系统、融资关系等。知识经济环境下,无形资产事关企业的存亡兴衰,企业之间的竞争主要是无形资产的竞争,因此,必须扩大无形资产的确认范围,从而保证会计信息的相关性和可靠性。2.2研究开发费用的创新　　 随着知识经济的发展，企业中研究开发费用的比例越来越大，旧准则对依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这一规定虽然比较符合谨慎性原则，但不大符合资产确认的原则。不利于鼓励企业进行技术创新，不利于正确评价企业的经营业绩。新准则与国际准则趋同，对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别进行费用计算和资本化。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化，确认为无形资产：(1)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3)无形资产产生未来经济利益方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 目前,对自创无形资产研究与开发费用的处理不外乎两种方法,一是对其费用化,二是将其资本化。美国《财务会计准则公告第2号——研究与开发费会计》指出,为研究与开发而发生的所有支出均