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成本会计第三次研讨 组长：蒋艳群 李荔颖 冯秀芝 沈吉斐 徐若涵 康伟 案例二 资料：蓝海运动器材公司是一家批发供应公司， 它在纽约以及安大略各地与独立的销售代理商 签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的 20％，但他们正要求将佣 金提高到结束于 12 月 31 日的 2013年度销售的 25％。 在得知代理商提高佣金的要求之前， 总会计师早已编制好 201×3年度的预算。预算 2013年度利润表如下所示。假定销货成本 全是变动成本。 2013年预算利润表 蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有 3 名人员，每个人 员估计年工资为 30 000 美元，外加销售的 5％的佣金。另外，将以每年 160 000 美元固 定工资的形式雇佣一名销售经理。 所有其他固定费用以及变动成本百分比将保持与 2013 年度预计利润表中的估计数一致。 (为计算方便，下面数据改为以万元为单位) 本题中可能用到的公式： 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 边际贡献率=（单位边际贡献/销售单价）*100% 边际贡献率=（边际贡献总额/销售收入总额）*100% 边际贡献率=1-变动成本率（适用减法交换律） 保本点销售量=固定成本总额/（单价-单位变动成本） =固定成本总额/单位边际贡献 保本点销售额=固定成本总额/边际贡献率 =固定成本总额/（1-变动成本率） 变动成本率=变动成本总额/销售总额 1.在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于 12 月 31 日的 2013年度 蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。 题目要求计算损益平衡时的销售额——即我们通常理解的保本点销售额 ∴选取公式 ① 保本点销售额=固定成本总额/边际贡献率 =固定成本总额/（1-变动成本率） ②变动成本率=变动成本总额/销售总额 从题干和表格中可以得知销售收入为$1000W，固定成本总额（即所有其他费用）是$10W，销售总额分为两个部分，一个为销售成本$600W,和佣金$200W(因为佣金随销售额的变化而变化) ∴变动成本总额=600+200=$800W 求出变动成本率=（800/1000）*100%=80% 则 保本点销售额=10/（1-80%）=$50W 2.如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于 12 月 31 日的 2013年度 蓝海 公司估 计的损益平衡时的销售额。 若雇佣自己的销售人员，则固定成本增加为： （10+3*3+16）=$35W； 佣金变为：1000*5%=$50W; 其他不变 则计算过程同第一题一样，得出 变动成本率=35% 保本点销售额=35/35%=$100W ☆ 由此可见，自己雇佣后，保本点上升了，意味着投资风险的增加 但同时通过计算可知，在达到本年度预算销售额时，利润将达到 $315W,大于$190W，利润也大大提高。 3.如果 蓝海 公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的 25％的佣金要求，请 计算为获得与预算利润表中一样的净利润， 所要求的在 12 月 31 日的 2013年度的销售额。 △题目要求我们计算在净利润相同情况下的销售额，因为所得税税率不变，在税后利润不变的前提下，应交所得税也相同，所以税前利润相同。即税前利润仍为$190W。 又∵固定成本不变 ∴销售收入-变动成本总额=税前利润+固定成本 ∴设我们所求的未知变量销售收入为Px 则，从原2013表格中我们可以看到销售成本为600/1000=0.6 得出现在的销售成本为0.6Px 那么将佣金提高至销售的25%后，佣金变为0.25Px，同时固定成本不变 则，根据公式： 销售收入-变动成本总额=税前利润+固定成本 Px-(0.6Px+0.25Px)=190+10 0.15px=200 Px=200/0.15 Px=$1333.33W （小组课外拓展：销售成本的增加导致收益率的减少，使得蓝海公司在海外收益降低，通过计算可得到自己雇佣后要保证与之前预算相同的利润所需销售额降低，使得投资回报率更高，虽然也相对提高了保本风险，但通过对预算销售收入的制定目标判断，实现更多盈利的可能性更高，权衡风险与利润，建议蓝海公司自己雇佣专职销售人员） ☆之前老师曾将题目中要求中