关于房地产企业内部会计制度设计的思考以万科企业股份有限公司为例.doc

关于房地产企业内部会计制度设计的思考——以万科企业股份有限公司为例 1、相关定义 1.1、股份制企业定义 股份制企业,通常是指两个或两个以上的利益关系体,各利益关系体采用集股的方 8 式,按照自愿结合的原则,形成的企业经营组织形式。经过漫长的历史发展,这种企业 形式已有了完善的组织结构和系统的运作机制。在这种组织形式中,企业的所有权与经 营权被相互分离,股份所有者拥有企业的所用权,而企业的经理层具体负责经营管理事 务,是一种现代企业制度。 9 1.2、内部控制的概念 内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响,旨在为取得经营效果和 效率,财务报告的可靠性,遵守法规等目标而提供合理保证的一种过程(Process) 。 从该定义中我们可以理解到: 1、内部控制是一个过程,它是实现内部控制目标的手段,而不是内部控制本 身。 2、人的因素:内部控制受到企业董事会、经理层和其他人员行为的影响,也 就是说内部控制它不会自动执行,而是通过不同的层次不同级别的人的工作来实 现的,在企业上至董事会下至基层的员工都在内部控制中扮演自己的角色,比如 说:战略目标的制定以及授权的控制就是由高层来执行,但是贯彻到日常活动之 中的内部控制,比如仓库保管员进行的验收入库的控制等是由我们的基层的员工 在执行,所以说内部控制是由不同的层次不同级别的人共同来实现的。 3、合理保证:内部控制是对控制目标实现的合理保证而不是绝对的保证,因 为内部控制本身固有的局限。合理保证是高层次高水平的保证而不是 100%的保证 。 4、控制目标:内部控制为实现目标服务,这三个目标一方面彼此独立,同时 相互交叉。 内部控制的目标第一个目标(经营效果和效率)就是经营的目标,即经营的 效果和效率 第二个目标(财务报告的可靠性)是财务报告的目标:财务报表准确可靠, 不存在虚假和粉饰。财务报告指的是什么呢?是指企业对外提供的反映企业某一 特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的文件。它包括会计报表、会计报表 附注和财务说明书。可靠性,所编报的报表要满足合法性、及时性、真实性及完 整性的要求。因为内部控制有财务报告可靠性的要求,所以我们所设计和运行的 内部控制必须能满足对外报表的需要,这个目标的实现从表面来看好像是由财务 部门来完成,但企业整个经营过程是由各个部门完成的,要想达到财务报告可靠 性的目标,企业必须通过一定的流程将各种数据资料及时传递到财务部门。关于 这点我们在对客户进行审计时注意到,有很多企业设计了很多内部报表,包括采 购的、生产成本、销售及应收账等很多,包括的内容非常全面,这些报表由不同 9 的部门分别定期报给企业的负责人,但是却不及时报送给财务部,或不及时传递 给财务部,造成财务部门出具的会计报表数据不真实。很显然这是不符合内部控 制的要求的。对于这件事情有的人可能会说,我们企业负责人已经了解企业的真 实情况了,谁报还不都是一样吗?不是这样的,我们会计报表同时还要向相关的 机关部门提供,这个时候你企业的内部报表所反映的内容是真实的,但由于财务 部门由于无法获取及时的资料信息,所以编制的会计报表也无法达到可靠性的目 标。还有的企业,将内部报表在报送企业负责人同时也报送给财务一份,但是业 务发生的原始凭证却不能及时提供给财务部门,因为财务部门需要根据原始凭证 记录记账凭证并进行记账,最后出具会计报表的,因此只报送财务部门一份业务 部门的内部报表而不及时传递业务发生的原始记录也无法实现财务报告的可靠性 的,因此这种情况下内部控制也是不完善的。 第三个目标(遵守法规)合规性目标,各个企业所遵循的法律法规不一定完 全相同,但是内部控制要保证只要是对这个企业适用的法律法规就要遵循。 1.3、股份制的相关概念 (一)股份制 股份制一词在经济学著作和以往经典作家那里是不存在的,只是提到股份公司和 股份企业。在经济体制改革过程中,中国的股份制是相对于租赁制、承包制等企业改革 而提出的一种说法。很多教材中对股份公司的概念界定为:”股份公司是通过发行股票 的方式合资经营的企业”。? 马克思在资本论和其他著作里并没有给”股份制”界定概念,但是在提到股份公 司和股份企业却给了充分的剖析。马克思说:”那种本身建立在社会生产方式的基础 上...在这里直接去的了社会资本的形式...这是作为私人财产的资本在资本主义生 产方式本身范围内的扬弃。”马克思在《资本论》中把股份公司视为资本的”最高形 式”、”最后形式”、”最适当形式”、”最完善的形式”。马克思眼中的股份制是是资本主 义财产制度的存在形态,是资本的组织方式,是企业的组织形式。 十五大报告中,江泽民强调”股份制是现代企业的一种资本组织形式”。不论是教 材给定的概念,还是我国学者的概括总结,都是根据马克思资本论中关于股份制内涵 的论述。 (