项目二 成本性态分析与本量利分析.ppt

项目二 成本性态分析 与本量利分析 项目学习目标●掌握成本习性的概念与混合成本的分解方法●掌握本量利分析的基本原理与相关经济指标的计算●掌握保本、保利分析方法与相关公式 任务2.1 分析成本性态一、变动成本 一、变动成本 一、变动成本 一、变动成本 在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的成本。 变动成本有两类，一类为技术性变动成本，一类为酌量性变动成本。技术性变动成本是指一方面随业务量的变动呈正比例变动，另一方面受企业技术因素影响的那一类变动成本。要想降低技术性变动成本，应当通过改进设计、实现技术革新和技术革命、提高材料综合利用率、劳动生产率和产出率以及避免浪费、降低单耗来实现。酌量性变动成本是指一方面随业务量的变动呈正比例变动，另一方面受企业管理当局决策影响的那一类变动成本。要想降低酌量性变动成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本－效益关系来实现。 在一定的业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动，保持固定不变的成本 固定成本有两类，一类为约束性固定成本，一类为酌量性固定成本。约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额。企业的经营能力一旦形成，其对应的这部分固定成本便有很大的约束性，它不能随便降低。酌量性固定成本也称可调整性固定成本，是指受管理者短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类固定成本是企业管理当局根据经营方针确定一定期间的预算额，在不影响生产经营的前提下可酌量减少。 二、固定成本 ????????三、混合成本 ??????? * 曲线变动成本 延期变动成本 半固定成本 混合成本 业务量 成本 半变动成本 固定部分（基数） 变动部分 半变动成本 业务量 成本 半固定成本（或阶梯式变动成本） 业务量 成本 约定产量 递增曲线成本 业务量 成本 初始量 递减曲线成本 业务量 成本 延期变动成本 ?混合成本的种类 任务2.2 混合成本分解 * 混合成本的分解方法 （一）帐户分析法 根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分 （三）技术测定法 根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法 （四）数学分解法 根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值 1、高低点法 2、布点图法 3、回归直线法 （二）合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法 * 上海交通大学继续教育学院 * 1、高低点法 以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额 Δy=b· Δ x 变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动 b=Δy /Δ x 移项 a=y高-b·x高 a=y低-b·x低 将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值 Δy－高低点混合成本之差 Δ x－高低点业务量之差 （一）数学分解法 （二）散布图法 （1）根据业务量和混合成本的历史数据，确定相应的坐标点。 （2）用目测法确定成本的趋势直线，并使该直线上、下各方的坐标点数目大致相等。 （3）确定混合成本中的固定成本总额。成本趋势直线与纵坐标的交点即为固定成本数额。 （4）确定混合成本中的单位变动成本。根据混合成本趋势直线上的任何一点业务量及与之对应的混合成本，即可计算出混合成本中的单位变动成本。 （5）建立成本性态模型：成本总额＝固定成本总额＋业务量×单位变动成本 （三）回归直线法 根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法 y=a+bx 以混合成本直线方程为基础 Σy=na+b?Σx 通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式 Σxy=a?Σx+b?Σx2 等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权 1 2 把（1）移项化简 3 把（3）代入（2），并移项化简单，即得 4 Σy-b?Σx n a= nΣxy-Σx?Σy nΣx2-(Σx