税务会计第16讲.pptVIP

8.4 企业所得税的会计处理 三、所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税 即当期应纳税额，计入“应交税费——应交所得税” （二）递延所得税 企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税 负债的综合结果。即递延所得税资产及递延所得税负债的 当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及 企业合并所得税影响。 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额—递延所得税 负债的期初余额）—（递延所得税资产的期末余额—递延 所得税资产的期初余额） 8.4 企业所得税的会计处理 （三）所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 例22：A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该 公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得 税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理 存在差别的有：　　　　 8.4 企业所得税的会计处理 （1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万 元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提 折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净 残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关 联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万 元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价 值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 　　 8.4 企业所得税的会计处理 例23：沿用上题有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为 1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础 相关资料如表20-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不 存在会计和税收的差异。 8.4 企业所得税的会计处理 例24：A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 8.4 企业所得税的会计处理 （2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 8.4 企业所得税的会计处理 （3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 （4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 8.4 企业所得税的会计处理 要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 * * * * * * * * *