税收筹划分析第三讲第四讲.pptVIP

第1页 封面页 西南财经大学税收学硕士研究生课程 《税收筹划分析》 单位 西南财经大学财税学院 主讲 费茂清 时间 2015-2016学年第1学期 第2页 过渡页 为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台 税收筹划平台Ⅱ 第三讲 第三节 税收筹划平台Ⅱ 正文 第三讲 为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台 十、税收优惠平台 1.税收优惠的大类及形式 税收优惠的大类 税收优惠的形式 税基优惠 免征额 加计扣除 费用加成 盈亏互抵 税率优惠 低税率 零税率 税额优惠 减免税 退税 税收抵免 税收饶让 递延优惠 税收递延 加速折旧 加速摊销 第三节 正文 第三讲 为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台 税收筹划平台Ⅱ 第三节 正文 第三讲 为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台 （6）退税：① 出口货物（服务）增值税退税 ② 内销货劳增值税：即征即退，先征后退，先征后返 【案例】飞机维修VAT税负超过6%的部份即征即退 软件开发与集成电路生产VAT实际税负超过3%的部份先征后退 专业模具生产已纳VAT的70%先征后返 （7）税收抵免：居民企业来自非居民企业的投资分利 （8）税收饶让：其基本含义？其实施前提是国家之间的税收协定 （9）税收递延：① 资本公积转增股本的个人所得税 ② 非货币资产投资入股的企业所得税 （10）加速折旧：① 特定情形（条件）的固定资产加速折旧 ② 特定行业的固定资产加速折旧 （哪些行业可加速折旧？） 税收筹划平台Ⅱ 第6页 过渡页 税收筹划的技术方法Ⅰ 避免重复课（补）税 税负转嫁的方法 平衡点分析法 分劈技术 第四讲 第四讲 正文 第四讲 税收筹划的技术方法Ⅰ 税收筹划平台与税收筹划技术方法的关系： 税收筹划平台：系税收筹划思路的出发点 税收筹划技术方法：系税收筹划思路的具体操作 税收筹划的技术方法Ⅰ 第四讲 正文 第四讲 税收筹划的技术方法Ⅰ 一、避免重复课（补）税 （一）重复课（补）税的3大类情形 1.税收优惠的大类及形式 （1）同一税收源泉被课以不同种类的税 如企业利润先征企业所得税、后征个人所得税 （2）同一税收客体被课以同类不同种的税 如原外商投资企业利润被课以外商投资企业和外国企业所得税30% +地方所得税3% （3）同一税收客体被课以不同种类的税 如生产销售某些特定货物既纳增值税又纳消费税 税收筹划的技术方法Ⅰ 第四讲 正文 第四讲 税收筹划的技术方法Ⅰ 2.法律型重复课税 （1）流转税方面的 产生原因：各国奉行不同征税权力原则 例：当甲国按生产地原则、乙国按消费地原则 甲国出口货物不退税、乙国进口货物又征税 使甲国出口至乙国货物“税上加税” （2）所得税方面的 产生原因：绝大多数国家同时行使居民税收管辖权与收入来源地税收管辖权 例外，以下国家只行使收入来源地税收管辖权： 阿根廷，委内瑞拉，多米尼加，哥斯达黎加， 巴拿马，海地，埃塞俄比亚 税收筹划的技术方法Ⅰ 第四讲 正文 第四讲 税收筹划的技术方法Ⅰ （二）避免国际重复课税的方法 1.规则约束居民（公民）税收管辖权 （1）双重自然人居民的判定顺序 第一顺序：永久性住所 第二顺序：经济关系密切度 第三顺序：习惯住所 第四顺序：国籍 按上述顺序确立谁优先征税 （2）判定是否跨国法人居民 ① 登记注册地 ② 管理机构所在地 ③ 总机构所在地 ④ 资本控制所在地 ⑤ 主要营业活动所在地 此判断涉及：承担无限纳税义务还是有限纳税义务 税收筹划的技术方法Ⅰ 第四讲 正文 第四讲 税收筹划的技术方法Ⅰ 2.规则约束地域税收管辖权 （1）营业所得来源地 （2）常设机构营业利润 ① 实际所得原则 ② 引力原则 ③ 比例分配原则 ④ 核定所得原则 3.行动避免国际重复课税 （1）单边行动 ①