这就是计税依据的筹划原理.PPT

纳税人筹划的一般方法 1.纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质） 【例2-1】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2010年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2011年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。 圣达公司应纳增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-900=137万元 代理商应缴纳的营业税= （8000×0.03+18000×0.02）×5%=30万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？ 销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2011年1月一致，两个单位的缴税状况为： 圣达公司应纳增值税= （8000×0.17+18000×0.23）×17%-900=35万元 销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额 （8000×0.17+18000×0.23）×17%=935万元 代理商应缴纳的增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-935=102万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务。 圣达公司与代理商协商，通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益。 2.不同纳税人之间的转化 转变纳税人的身份（同一税种下） 增值税 一般纳税人 小规模纳税人 营业税 3%—20%不等的税率对应的税目 3.避免成为纳税人 避免成为纳税主体 或避免成为征税对象 【例2-2】江西科技发展有限公司经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该车预计可使用10年，预计净残值率为10%，按直线法计提折旧。公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，该公司有以下两种方案可以选择。 车辆所有权归于三位经理，购车款由公司支付。 车辆所有权归于公司，作为企业的固定资产，但购进的车辆固定由三位经理使用。 每辆车1年的固定使用费为2万元，1年的油耗及修理费为4万元（取得增值税专用发票）。 方案1： 所有权归于经理（股东）所有，即实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，按“利息、股利、红利所得”项目征收个人所得税。 三位经理应纳个人所得税=240×20%=48万元 同时每年支付的费用6万元不得在公司的所得额中扣除。 方案2： 折旧额=（80-80×10%）÷10×3=21.6万元 使用费用=（2+4）×3=18万元 企业减少应纳所得税额=（21.6+18）×25%=9.9万元 增加的进项增值税=4×17%×3=2.04万元 总税收收益= 9.9+2.04=11.94万元 虽然没有车辆所有权，但可以少缴个人所得税48万元，每年还可以为企业获得税收收益11.94万元。 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 练一练 1．李先生在北京郊区拥有一套住房，已经居住满4年零8个月，这时他在北京市区找到一份薪水很好的工作，已经搬到市区居住。税法规定：凡居住满五年或五年以上的，按规定免征营业税和土地增值税。李先生打算出售该住房，请你帮