我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究.docVIP

精品论文 参考文献 我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究 郭文玲 （河北省农业区划委员会） 摘要：随着市场经济的迅速发展，我国财政部颁布了新的企业会计准则，其中最令人关注的就是公允价值的引入。早在上世纪90年代我国就引入了公允价值。由于当时一些上市公司利用其操纵利润，于是财政部门限制了公允价值的使用，只做了小部分的保留。公允价值的再次启动引起了人们的关注，同时也说明我国已经具备了使用公允价值计量的相关条件。 关键词：公允价值 应用过程 问题及对策 1 我国公允价值的发展变化 我国在新的会计准则中引入这一计量属性，从此公允价值计量进入一个新的阶段。虽然公允价值作为一个财务会计学概念产生于交易之中，但是也为将公允价值引入其他相关学科提供了相关的条件和基础。 公允价值在我国的研究起步是比较晚的。公允价值在我国的应用大体可以划分为三个阶段：①提倡公允价值阶段：大约在1997年到2000年这段时间里，当时我国财政部对公允价值的认识是客观的。②回避公允价值阶段：这一阶段从2001年起到2005年，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。③重新引入公允价值阶段：伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同己是势在必行，我国经济越来越广泛的融入世界经济体系，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，借鉴国际通行规则，不断完善会计准则。因此新会计准则中公允价值的应用是一大亮点。 2 我国公允价值应用现状及存在问题 我国发布的38个具体准则中，有30个涉及到计量属性的研究，而这30个准则中有17个都涉及到公允价值的计量，由此可以看出公允价值运用的范围是很广泛的。我国目前在公允价值计量的制度、手段等方面不够完善，会计人员的素质不高等因素都影响公允价值的发挥，公允价值在应用过程中还存在着一些难以克服的困难。 2.1 我国在金融危机下公允价值应用存在的问题 随着美国次贷危机的爆发，带动全球经济激烈动荡，经济发展缓慢。全球各行业都在不同程度上受到经济危机的影响，那么值得人们考虑的是什么原因造成的这场巨大的金融风暴呢？会计信息的提供者是否公允恰当的披露风险呢？在会计信息的披露中最主要的环节是计量属性，而公允价值的计量被认为是最具相关性的。 公允价值的运用中以市价为基础确定公允价值的方法，称作市值计价。如果市场不活跃，不存在可以参考的市价则采用估价确定公允价值，称作估值计价。在正常市场情况下，市价能够合理的反映资产的价值，但是当市场情况演变成危机时，这一估价对金融危机的推动作用显得明显起来。在金融危机中，陷于困境的资产卖方处于“甩卖”境况和非理性状态，其交易地位很难与交易对手保持平等，市场报价也类似于资产快速变现时的“清算价格”，不符合“持续经营”的会计假设前提。而且，在本次金融危机中，出现市场流动性突然消失现象，许多证券品种交易量大幅萎缩，甚至根本没有买家，这种情况下的市场是不是活跃市场也值得探讨，相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑估值技术确定的结果更公允的，不应采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采取更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。 新会计准则要求企业根据当前市场价格确定其资产负债表上相关资产的账面价值，取代过去的历史成本会计。但这种会计方法会导致资产价格的不断下滑和低价出售套现，使金融稳定性进一步恶化。因为企业在泡沫时期的资产负债表水涨船高，容易采取进取扩张的策略；而在金融危机时期，由于持有的投资工具大幅贬值，按市值入账将获得巨额损失，企业在资产贬值、盈利下跌的情况下难以寻找到融资，从而加大了财务困境的程度。 2.2 我国公允价值在确认计量中存在的问题 国际会计准则相关条例规定允许会计主体在特殊情况下对衍生金融资产进行重分类。其中对债券的重分类影响最大，债券重分类意味着公司愿意且有能力持有至到期，可以按当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮动盈亏，这对持有债券较多的金融机构有正面影响。不仅可以改善公司的业绩，还可以降低补充资本金的需求。这一改变可能导致会计主体操纵会计利润，提供不真实的财务报告。目前在我国，持有大量股票、基金、债券的公司，在其年末的报表中为这些金融资产计提巨额的减值准备，特别是对持有美国金融资产的银行等将会造成巨大损失。 公允价值在会计政策、确定会计处理方面对企业管理当局来说选择范围很大。会计处理可以适当选择，就可能导致管理当局选择对自己最有利的参照估价标准。