第01讲 外币业务会计080626.pptVIP

第一讲 外币业务会计 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院 deming_dai@263.net 010 思考与讨论题 会计为什么要以货币为计量尺度？货币计量有何优缺点？ 第一讲　　外币业务会计 1 定义 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易主要包括： 以外币计价的商品或劳务买卖； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。如接受外币捐赠等。 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款等），应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 下列各项适用其他相关会计准则：与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《CAS 17：借款费用》；外币项目的套期，适用《CAS 24 ：套期保值》；现金流量表中的外币折算，适用《CAS 31 ：现金流量表》。 2 企业记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 国际会计准则：功能货币 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3 境外经营记账本位币的确定 选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 4 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 外币统账制 外币记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 我国绝大多数企业采用外币统账制。 外币统账制是指在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。在此方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，而是在“财务费用——汇兑损益”中反映外币交易金额因汇率变动而产生的差额。 “财务费用——汇兑损益”科目的借方反映因汇率变动产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动产生的汇兑收益。期末余额转入“本年利润”科目后一般无余额。 5 交易日的会计处理 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。企业通常应当采用交易日的即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、即期汇率的近似汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 特别强调：外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 示例 [采购业务]国药股份公司属于增值税一般纳税企业，记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年9月2日从美国某公司购入2 000 000美元的原料，当日即期汇率为1美元＝7.6元人民币，货款尚未支付。进口关税为1 520 000元人民币，另缴纳进口环节增值税 　2 842 400元人民币，税款均用银行存款支付。 借：原材料（2 000 000×7.6+1 520 000） 16 720 000