中国越南《借款费用》准则比较研究.pdfVIP

中国一越南《借款费用》准则比较 广西财经学院 李保婵 【摘要】借款费用的会计处理会影响到企业的资产或费用，是很多企业调整 利润的手段。鉴于《借款费用》准则的特殊性，从借款费用的确认、计量和披露 三个方面进行中越两国的《借款费用》准则比较，得出中国会计准则对于符合资 本化资产的范围、可予以资本化的借款费用范围等规定更为详细和科学的结论。 【关键词】借款费用 资本化会计准则 随着近年来中越两国的经济交往越来越密切，两国的会计处理差异对贸易 影响越来越大，会计人员需要更好地理解越南的会计准则，以减少由于会计准则 规定不同而引起的不必要的损失。多年以来，借款费用一直是某些企业调节利 润的手段，尤其是上市公司，把尽可能多的借款费用计入资产，从而达到虚增收 人和利润的目。鉴于《借款费用》准则的特殊性，本文将从借款费用的确认、计 量和披露三个方面进行中越两国的《借款费用》准则比较。 一、确认的比较 对于中越两国《借款费用》确认的比较分析，将从借款费用确认的一般原 则、对资本化开始时间的规定、对暂停资本化的规定和对结束资本化的规定这四 个方面阐述。 (一)借款费用确认的一般原则 布的《16号准则——借款费用》的规定，借款费用确认的一般原则是：借款费用 07 本化的除外。若符合本准则各 项规定，与投资建设或在产资产有关的借款费用可计入该资产的价值(资本 化)。当企业在使用该项资产时能确保在未来取得经济利益，而借款费用能得 到可靠的确认，借款费用则可资本化。 根据中国发布的《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定，借款 费用确认的一般原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产， 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态 的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可 使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 从两者的规定可以看出，中越两国都有符合资本化条件的借款费用要进行 资本化，不符合资本化条件的要进行费用化的规定，这些规定都是相同的；并对 于与符合资本化借款费用的资产都包括固定资产和投资性房地产。 我国会计准则规定符合资本化条件的资产，还包括需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货，其中“相当长时间”， 是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。《企业 会计准则第6号——无形资产》第十二条规定：“购买无形资产的价款超过正常 信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值 为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会 计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期 损益。”由此看来，我国将“可予以资本化条件的资产”范围扩大了，不仅包括越 南会计准则所规范的固定资产、投资性房地产，还扩大到无形资产、存货等资产。 可见，中国对于可以资本化的资产范围更为广泛。 越南对于资本化的条件规定有当企业在使用该项资产时能确保在未来取得 经济利益，而借款费用能得到可靠的确认，借款费用则可资本化。我国没有详细 的描述。 (二)资本化开始时间的规定 根据越南颁布的《16号准则——借款费用》，对资本化开始时间的规定是： 在产资产价值的贷款费用资本化开始时间应按下列条件进行：“(1)在投资建设 或生产在产资产费用开始发生时·9(2)贷款费用开始发生时；(3)为在产资产准 备投入使用或正在进行售卖而开展的必要活动。” 根据中国发布的《企业会计准则第17号——借款费用》第五条规定，借款 S2 费用只有同时满足以下三个条 生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。”资产支出只包括为购建或者生产符合资本 化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的 支出。 从两者的规定可以看出，中越