成本差异的账务处理-huihoo.pptVIP

第十章 标准成本法 标准成本的制定 成本差异计算与分析 教学目的 通过本章学习,掌握标准成本的含义、及标准成本的制定；掌握成本差异及差异项目分析。 教学重点、难点 标准成本的含义及标准成本的制定； 成本差异及差异项目分析。 §8.1 标准成本及其作用 标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成 本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一 种会计信息系统和成本控制系统。 一、标准成本的概念 标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 标准成本的特点 1.根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。 2.在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是可以达到的。 二、标准成本的种类 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 理想标准成本 理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。 正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。 现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。 三、标准成本的作用 便于企业编制预算 可以有效地控制成本支出 可以为企业实施例外管理提供依据 有利于企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作 四、标准成本的制定 产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的，因而应按这些项目的特点制定其标准成本。各有关项目的标准成本的基本形式是：“数量”标准和“价格”标准的乘积。 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准。以公式表示为： 某产品的直接材料标准成本 =该产品所需某材料的数量标准 ×该材料的价格标准 例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。 直接材料：标准价格（英尺）木材采购价格 0.23运输费 0.04减：购货折扣 （0.02）标准价格（英尺） 0.25 直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。直接材料：标准数量（板英尺）每箱需要量 9容许浪费量 1每箱标准数量 10每箱标准直接材料成本计算如下：0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱 直接人工标准成本的制定 直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。 标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。直接人工：标准工资率（每小时）工资 8美元养老金和附加福利费 2美元标准工资率 10美元 大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设E公司只有一个工种。 直接人工：标准时间（小时）切割部门切割 0.04必要停工和间歇 0.01返工 0.01切割部门合计 0.06组装部门组装 0.18必要的停工和间歇 0.02组装部门合计 0.20完工验收部门完工验收 0.03必要的停工和间歇 0.01完工验收部门合计 0.04完成单位产成品标准时间 0.30则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是：10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱  制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。 固定制造费用分配率 ＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用分配率 ＝变动制造费用总额÷标准总工时制造费用的标准成本＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率）×标准工时 例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率。则 Evergreen公司的标准成本汇总 （单位：美