美国公司丑闻引发的会计监管改革及其启示.docxVIP

美国公司丑闻引发的会计监管改革及其启示张英明(徐州师范大学管理学院,江苏徐州221009)[摘要]安然事件等系列美国会计丑闻现已基本上“尘埃落定”,反思这些事件的产生原因,努力结合中国的市场实际,吸取教训,引以为戒,这是具有现实意义的。本文首先介绍了安然事件引发的美国会计监管改革的必威体育精装版动态,然后提出我国资本市场、公司治理和会计监管改革可以从安然事件中获得的启示。[关键词]会计监管;改革;启示[中图分类号]F231.6[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2006)12-0051-04美国安然、世通等公司的会计丑闻给世界带来的震惊不亚于“9·11”事件。从2001年12月2日安然正式申请破产到今天,各国有识之士一直在不断地反思这些事件,纷纷引以为戒,并力求从中获得启迪。笔者出于同样的目的写作了此文,力图从美国公司丑闻发生、发展的过程以及美国人应对这一事件的表现中,寻觅到对我国资本市场、公司治理和会计监管改革有益的启示。一、美国会计监管制度改革随着安然等一系列公司财务丑闻的发生,美国人开始正视自身会计监管制度的漏洞,把会计监管改革提上了议事日程。2002年7月30日,布什总统正式签署了《2002年萨班斯—奥克斯莱法案》(Sarbanes—OxleyActof2002,简[收稿日期]2006-05-15!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!四、信息披露更加透明新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求,将提高上市公司的财务报告的使用价值,会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策,降低投资风险。《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告,并将其中的一种分部方式作为主要报告形式,另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式,企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中,需要披露分部收入和资产等信息。但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质,并赋予企业很大的调整会计政策的权力,这会在一定程度上加大投资者分析的难度。五、新会计准则费用资本化范围扩大(一)开发费用可资本化范围扩大在新的《无形资产》准则中,将企业的研究与开发支出区别对待,允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化;而开发阶段的支出,如果能够满足相关条款规定时,进行资本化处理,计入无形资产。此项会计变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同,更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。(二)借款费用可资本化范围扩大在新《借款费用》准则中,扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且,如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的,被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。这项规定对于目前证券市场上广受关注的先进制造业是有利的。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长,而且借款金额巨大,因此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。我们注意到,相关国际会计准则中,对于可资本化的借款费用的要求比中国更为苛刻,要求借款费用必须很可能为主体带来经济利益时才允许资本化。我们认为,《借款费用》准则与国际会计准则的趋同及差异化,也隐含了国家对先进制造业的扶持政策。这种会计政策的变更,带来的不仅仅是企业当前的会计利润上升,关键在于改善企业经营者的业绩考核指标,从而提高经营者扩大再生产的积极性。主要参考文献[1]中华人民共和国财政部令第33号《企业会计准则(2006年)》[2]财政部.企业会计准则(2001)[M].北京:经济科学出版社,2001.[3]刘峰.会计准则研究[M].北京:中国财政经济出版社,2001.[4]刘威.国际会计准则可比性研究[M].上海:上海财经大学出版社,1999.[5]冯淑萍.如何理解中国特色的会计[J].会计研究,2000,(1).CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/51会计研究称SOX法案)。该法案长达180页,是一项加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的法案。人们普遍认为,它也是美国自20世纪30年代发