个人所得税自行纳税申报_蕴意深远.docxVIP

务院分别对个人所得税法及其实施条例进行了修订。修订后的个人所得税法及实施条例对满足年所得12万元以上等五种情况的纳税人设定了自行纳税申报的法定义务。2006年11月8日，国家税务总局出台《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，它不仅从制度上保证了将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处，而且对提高纳税人的税法遵从度、更好地发挥个人所得税调节高收入的职能作用、提高个人所得税管理水平具有重要意义。可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。从申报方式的变化和拓宽可以看出《办法》是充分考虑纳税人便利的。3．关于延期申报。纳税人负有在法定期限内申报的义务，但考虑实际原因，各国一般允许有例外，即延期申报。延期申报的免责事由包括主观、客观两类，主观原因为纳税人财务处理上的难度，尤其是大型企业或跨国公司，允许给予一定的照顾期限，但必须经主管税务机关同意，且须加算延期利息。客观事由则是自然灾难、战争等不可抗力，纳税人可事后申请，且一般免于加算延期利息。但对于未经批准的延期申报，税务当局有权作出制裁。《办法》并未对延期申报进行详细的规定，而是采取准用性规范的表述，从立法技术上比《个人所得税自行申报纳税暂行办法》（国税发[1995]77号），有了很大进步，不仅保证了《办法》的精简和准确，也保证了与上位法的协调一致。4．关于申报代理。《办法》规定纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报。我国在2001年由国家税务总局制定了《税务代理业务规程（试行）》（国税发[2001]117号），对税务代理进行了较为详细的规定，后又颁发《关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知》（国税函[2004]957号），加强税务代理的规范《。办法》将税收征管法中纳税人的委托代理权具体化为申报代理，由纳税人和税务机关之间的客观公正且精通税法的中介机构代理纳税申报，可以减少全社会的税款征纳成本。5．关于申报服务。《办法》规定了税务机关为纳税人自行纳税申报提供优质服务的具体要求，如在纳税申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。但目前关于申报服务还主要体现在征管过程中，即使要求建立纳税人档案也主要是从便捷管理的角度出发。而从公共财政的角度看，申报服务属于税务机关提供公共服务的范畴，税务机关提供完善的申报服务本身就是公共财政和纳税人主权的要求，因此，申报服询服务，指导纳税人进行自我评估和填写纳税申报表，从而不仅提高纳税申报效率，也保证了纳税人的知情权。6．关于法律责任。各国税法明确规定纳税人必须按期申报有关税务事项，对不申报、无故延期申报或申报不实均规定了严厉的处罚措施，以保证纳税申报制度的遵从。《办法》对税收征管法的违法行为进行了细化，对纳税申报的违法行为和法律责任从纳税人和税务机关两方面均进行了细致的规定，弥补了对违法行为与性质判断方面的不足。（三）《办法》的进一步完善在肯定《办法》进步性的同时，也应当看到其缺陷所在。主要有：1．关于申报修正。由于任何一个纳税人都可能在计算其税收收益时出错，因此许多国家都有修正申报制度。如美国税法规定，纳税人在原始申报应税收入后3年内发现错误，可以提交一份修正申报表并提供充分的证据。一经核实，美国国家收入局将赋予调整后的税款申报表以税收返还并加付利息的要求权。而我国目前尚未明确规定申报修正制度，只在《个人所得税管理办法》第17条规定了“税务机关接受纳税人、扣缴义务人的纳税申报时，应对申报的时限、应税项目、适用税率、税款计算及相关资料的完整性和准确性进行初步审核，发现有误的，应及时要求纳税人、扣缴义务人修正申报”，仍体现了税务机关主导性的管理色彩，此外还规定税务机关对纳税申报的调整权。从纳税人权利保护的角度考虑，应当对此缺失予以完善。2．关于对高收入的界定问题。《个人所得税法实施条例》将12万元以上纳税人界定为高收入者，但笔者认为应当允许省级税务机关针对各省经济发展与收入水平、征管水平，制定相应的实施办法，以更符合税收公平原则和税收效率原则的精神。从长远的角度看，《办法》实施中可能遇到的新的问题无疑为我们思考个人所得税制的改革提供了有益的探索和思考路径。（作者简介：刘剑文，北京大学财经法研究中心主任，北京大学法学院教授、博士生导师）（责任编辑：孙一冰）个人所得税每年三四月间，我都会和在美国的朋友linda失去一段时间联系，因为那时她正忙着报税。1月到4月15日是美国个人所得税的报税期，每年这个时候，所有符合条件的个人和家庭都要自觉向税务部门申报前一年度的收入并缴纳税款。这项对美国人早习以为常的报税制度，现在开始引入中国。从2007年1月1日开始，我国部分纳税人也要对自己的年度所得向税务机关进行自行纳税申报。2006年11月