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反商业贿赂审计策略研究王宝庆,王凌燕(浙江工商大学财会学院,浙江杭州310018)[摘要]本文采用规范研究的方法,通过分析商业贿赂的特点对审计的影响和商业贿赂的表现形式及基本财务处理,总结四条审计发现商业贿赂的途径。[关键词]商业贿赂;审计策略;研究[中图分类号]F239.0[文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)03-0023-04因本文主要是从审计策略的角度探讨如何治理商业贿赂,因此主要着眼于“财物手段”的贿赂行为,包括行贿和受贿。(三)审计方法的多样性商业贿赂多采用一对一的形式秘密进行,它往往表现为行贿受贿双方都在账外暗中交易。同时,行贿人员和受贿人员又往往是处于某一项权力的核心地位,都是一些具有极强的反审计能力的当事人,对审计的一举一动可能了如指掌,随时都会采取应对措施。面对商业贿赂,审计人员必须拓宽思路,改变方法,创造性地开展工作,检查、审核、询证、面谈、计算、核对、盘点、控制测试、分析测试、逻辑推理等多种方法并用,寻找确凿证据。一、商业贿赂的特点对审计的影响(一)审计客体的多样性南开大学程宝库教授将商业贿赂定义为“商业贿赂指商业行为主体在商业活动过程中,为了谋取商业利益而故意采取各种贿赂手段侵害正常市场竞争秩序的行为。”[1]这个定义包括了商业活动中发生的行贿、受贿行为。商业贿赂的经济实体涉及到卖方和买方;涉及任何自然人或者任何性质的法人及其他经济组织;涉及从事国有企业、事业、机关、团体以及集体单位的工作人员和私营企业、“三资”企业、个体工商户。反商业贿赂,就是要抓住这些经济实体,审计客体既要针对企业、单位,又要关注个人;既要审行贿方,又要审受贿方。对所有涉及商业贿赂的经济实体布下天罗地网,“一个都不能少”。(二)审计对象的多样性《反不正当竞争法》将商业贿赂手段划分为“财物”和“其他手段”两类。实践中,商业贿赂的手段名目繁多,形形色色。“财物手段”主要有给予回扣;假借各种名义给予对方现金或实物。“其他手段”主要有提供各种名义的旅游、考察、培训、房屋装修、子女入学等[2]。二、商业贿赂的表现形式及基本财务处理要想治理商业贿赂,审计人员需要摸清楚商业贿赂的来龙去脉,看清楚商业贿赂的主要变化形式,在这个基础上才能识别出其中的猫腻,从而保证亮剑出鞘,百发百中。(一)行贿受贿面面观1.行贿形式现金贿赂。即在商业活动中,行贿方将现金给付交易对方或者权力部门作为贿赂,以谋取商业利[收稿日期]2007-04-16[修订日期]2007-04-28[作者简介]王宝庆(1964—),男,河南安阳人,浙江工商大学财会学院副教授,中国注册会计师非执业会员,从事政府审计与内部审计研究;王凌燕(1981—),女,浙江杭州人,浙江工商大学财会学院硕士研究生,从事审计理论研究。·23·益。这种贿赂有时是在事前的,即为了在交易中谋取利益,而事先拉拢对方或权力部门的关键人物;有时是在事中的,比如在采购业务中,供应商给予采购单位的负责人一定的回扣;有时是在事后的,即在求人办事之后的“答谢”型贿赂。非现金的财产贿赂。这种贿赂目的与前者相同,只是将现金改为实物,这种方式往往更加隐蔽。比如:当一些政府采购有权人需要改善办公或个人的生活条件时,当政府采购有权人发生婚丧嫁娶等红白喜事时,一些别有用心的经营者总会投其所好,以各种名义,给其各种实物形式的“好处”。入股分红。这种贿赂方式给付的不是现金和财物,而是股份。给对方单位负责人或者其家属一定的股份,让其获得分红或者股票上扬的利得,以达成其商业活动的不法收获。其他贿赂。是指除上述现金贿赂等三种方式以外的各种贿赂。如旅游贿赂、娱乐贿赂、为其子女、亲戚朋友安排工作、帮助出国等。上述贿赂形式都是指用账内资金行贿,如果行贿方用账外资金行贿,就必须从小金库拿钱。2.受贿形式负债挂账。即受贿方收到现金或其他财物时,将其入账,并且作为企业的负债长期挂账。宁波太平洋大酒店有限公司与酒水供应商余姚市开开食品配送网络有限公司签订“酒水供应合同”,约定2002年7月20日至2003年8月31日期间由开开食品以49万元买断其酒水供应权。随后,当事人分六次以酒水投标款、买断款、赞助款、投标押金等名义收取开开食品支付的49万元,均以负债形式挂账[4]。捐赠收入。受贿方将收到的现金或其他财物作为接受捐赠入账,作为单位的积累。“赞助费”、“促销费”、“场地费”。商品零售企业在采购环节、结账环节、店铺租用环节容易出现商业贿赂现象,假借促销费、宣传费、劳务费等名义,给付对方单位或个人财物的贿赂行为。2002年至2003年6月,浙江某电器有限公司向杭州雅各电子有限公司和厦门厦新电子股份有限公司杭州分公司购入电子产品期间,以“赞助费”、“返利款”、“促销费”、“场地费”等名义,收受上述两公司支付的费用共计217709元[3]。上述的受贿