第四章--消费税纳税筹划.ppt

国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复国税函[2002]166号 宁波市国家税务局:　　你局《关于啤酒计征消费税有关问题的请示》(甬国税发[2001]61号)收悉。经研究，现批复如下: 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。 啤酒售价“临界点”的筹划 消费税筹划思路总结 1、对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回，可以不并入销售额计算纳税。 因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。 2、在工业企业销售成套化妆品时 ,将化妆品及包装盒分别销售给商家。再由商家包装后对外销售，改变了包装地点，税负都大为不同。 3、利用分设机构，实现税负降低。 　　纳税人可以用分设独立核算的经销部、销售公司,再以正常价格对外销售，由于消费税主要在生产环节征收，纳税人的税收负担会因此减轻许多。 4、利用合作关系，委托外单位加工，实现税负降低。  消费税筹划实训 实训1 案情说明：元旦、春节期间是礼品酒销售旺季，为适应市场需求，晋汾酒业有限公司准备于12月份推出“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、果木酒、药酒各一瓶组成价值100元的成套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：50元／瓶、30元／瓶、20元／瓶，三种酒均为1斤装。预计两节期间可以售出30 7Y套礼品酒。 实训要求：分别就“先包装后销售”和“先销售后包装”两种3-式分析该公司消费税税收成本，并阐述具体筹划方案。 实训二 案情说明：某实木地板生产厂家生产的实木地板以每平方米出厂价为120元的价格销售给各地专卖店，专卖店再以160—180元的价格对外销售。本地的许多家装公司是直接来厂部购买的。为了保证该品牌地板的市场零售价，该公司一般以每平方米140～180元的价格销售给这些家装公司。为满足当地消费者的需求，该公司经研究决定，在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部，由门市部专营销售(以上价格均为不合增值税价)。 实训要求： 1．分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部?阐述理由。 2．该公司发往门市部的实木地板应如何定价? 3-经过纳税筹划，该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税? 实训三 案情说明：某酒厂于200×年12月份承接一笔粮食白酒订单，合同约定购销白酒数量30万公斤，含增值税售价35l万元，要求装瓶，每瓶一斤装。该厂为生产该批白酒购进粮食等原料75万元。就如何组织该批白酒的生产，该厂制定了三套加工方案： 方案一：将价值70万元的原料交付乙公司加工成散装白酒30万公斤，支付加工费20万元，加工完成运回本厂后，由本厂装瓶，需支付人工费及其他费用16万元。 方案二：将价值75万元的原料交付乙公司，由乙公司直接加X-成30万公斤的瓶装白酒，收回后直接销售，需支付加工费36万元。 方案E-：酒厂自行加工生产。即酒厂将75万元的原料交付生产车间进行生产，发生的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同，为36万元。 实训要求： 1·分析比较三种方案下的消费税、城建税、教育费附加及税后利润(城建税税率7％；企业所得税税率25％，增值税及由此计算的城建税、教育费附加不考虑) 2选择最优方案。 实训四 案情说明：某日化集团公司10月份销售带大型外包装箱的香水500箱，每箱24瓶，每瓶不含增值税价70元，大型包装箱每只23．4元，即每箱带包装销售不合增值税价为l’700元。包装箱可随产品销售，也可出租出借收取押金，押金每只23．4元。 实训要求： 1．就包装物处理进行纳税筹划。 2．进行包装物处理的可行性分析。 作业 案情说明：某进出口公司从甲国进口A品牌小轿车10部，汽缸容量3．5升，报关进口时，海关审定的到岸价格为80万元／部(含随同报关的工具件和零部件10万元／部)；从乙国进口B牌小汽车15部，汽缸容量2．5升，海关审定的到岸价格45万元／部，同时报关进口的汽车零部件一批，到岸价格为90万元。整车关税税率25％，零部件关税税率10％，消费税税率分别为。12％(汽缸容量3 5升)，9％(汽缸容量2．5升)。 实训要求：