初级会计实务第五节长期股权投资.ppt

第五节 长期股权投资 学习方法上，可按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本确定） 第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价） 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计价 投资 1、含义——指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。——仅指对外投资 注意：从经济学或理财的角度看： ——包括对内和对外投资 2、特征 （1）让渡企业已有的资产换取的另一项资产。 （2）投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。 （3）有一定的风险性 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的特点: 1、长期持有； 2、与被投资单位形成所有权关系； 3、收益与风险并存等。 （三）长期股权投资的分类 1、控制型股权投资(对子公司投资 ) 2、共同控制型股权投资(对合营企业投资) 3、重大影响型股权投资(对联营企业投资) 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 二、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的核算方法 1、成本法是指对长期股权投资按投资成 本计价核算的方法。 范围：（1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1、4类型） 2、权益法是指对长期股权投资最初以投 资成本计价，以后根据投资企业享有被投资 单位所有者权益份额的变动对投资的账面价 值进行调整的方法 。 范围：（1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。 （2、3类型） （二）设置的科目 设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。 三、采用成本法核算长期股权投资（在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。） （一）取得长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 （二）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。 借：应收股利 贷：长期股权投资 实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利 （三）投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益。 （1）如收到现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 （2）如收到净利润： 借：银行存款 贷：投资收益 （四）长期股权投资的处置 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 四、采用权益法核算长期股权投资（在权益法下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。） （一）取得长期股权投资（同成本法） 首先，计算初始投资成本， 借：长期股权投资---成本 贷：银行存款等 其次， 如果初始投资成本与其在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时， 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”账户（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 [例2－63]甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股