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消费税专题 （1）销售自产应税消费品的账务处理 1、纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也视为销售行为。（1）确认销售收入，并计提增值税销项税额（2）计提应纳消费税额：　　 借：营业税金及附加　贷：应交税费——应交消费税 2.纳税的规定（1）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。 3.销售额的确定——四个字：顺序（先售价，后组价）、组价　　（1）同类产品售价；　　（2）组成计税价格 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额 （二）委托加工应税消费品 1.注意审查是否属于假委托加工（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）不属于委托加工的情形　①由受托方提供原材料生产的应税消费品；　②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 2.如何纳税 4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理 【例题1】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1-3%）]×3%＝2164.95（元），应纳增值税＝（10＋10）×500×17%＝1700 （元） 新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格），企业应如何进行账务处理？ （1）发出原材料时借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　60000　贷：原材料——橡胶　　　　　　　　　　　　　60000 （2）支付加工费、增值税借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　1700　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11700 （3）支付代收代缴的消费税借：委托加工物资　　　　　　　　　　　2164.95　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2164.95 （4）收回入库后借：原材料——轮胎　　　　72164.95　　贷：委托加工物资　　　　72164.95 （5）对外销售时除了作收入的账务处理外，同时结转成本借：其他业务成本　　　　　　72164.95　　贷：原材料——轮胎　　　 72164.95 若以高于受托方计税价格的价格出售 （1）发出原材料 （2）支付加工费与增值税的账务处理相同 （3）缴纳委托加工轮胎的消费税借：应交税费－应交消费税　　　　　　　2164.95　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2164.95 （4）收回的轮胎以不含税价20万元售出借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200000　　　　应交税费－应交增值税（销）　　　　　34000 （5）计提产品销售的消费税借：营业税金及附加　　　　　　　6000　贷：应交税费－应交消费税　　　　　6000 （6）缴纳实际应纳的消费税借：应交税费－应交消费税　　　　3835.05　贷：银行存款　　　　 　　　　　 3835.05 【例题】计算A卷烟厂2014年1月份应纳的消费税税款，进行相应的账务处理，并填写《消费税纳税申报表》。　　资料：A卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为68元/标准条，税务机关为其核定的纳税期限为1个月。该厂2014年1月1日未缴的消费税为4360000元，2014年1月10日缴纳到税务机关。该企业的卷烟属于乙类卷烟，比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，即150元/标准箱。　　2014年1月份有关业务资料如下：　　1.月初库存外购烟丝的买价为300万元。 2.1月8日购入烟丝，不含增值税价款为500万元，取得了增值税专用发票。发票账单和烟丝同时到达企业，该批烟丝已经验收入库。 『答案解析』将外购烟丝用于生产卷烟，可按生产领用数量抵扣烟丝已纳消费税。借：原材料——烟丝 　　　　　　　5000000　　应交税费——应交消费税 　　　　1500000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 850000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　7350000 3.1月9日委托B烟丝厂加工烟丝一批，原材料成本为100000元，支付不含增值税的加工费为40000元。B烟丝厂无同类消费品的销售价格。1月25日烟丝加工完成验收入库，加工费用等已经支付，取得B烟丝厂开具的增值税专用发票一张。收回烟丝后用于生产卷烟。 由于B烟丝厂无同类消费品的销售价格　委托加