2013年度会计人员继续教育课件.ppt

2013年度会计人员继续教育 陈晓英 二0一三年五月 第一部分 营改增会计及税收实务 一、营改增概述 二、营改增试点相关政策 三、营改增税收征收管理 四、营改增会计处理 第二部分 执行《小企业会计准则 》有关问题 一、总体要求 二、《小企业会计准则》变化衔接 三、新准则下会计核算实务 四、小企业会计报表 营改增会计及税收实务 一、营改增概述 （一）我国现行税制体系 流转税类 消费税、增值税、营业税、关税 收益税类 企业所得税、个人所得税、烟叶税 资源税类 资源税、城镇土地使用税、耕地占用 税、土地增值税 财产税类 房产税、车船税、契税、车辆购置税 行为税类 城市维护建设税、印花税、固定资产投资方 向调节税（停征） 现状： 1、营业税和增值税都在流转环节纳税，增值 税按流转环节增值额征税，营业税按营业 额纳税； 2、增值税只有取得抵扣凭证才可以抵扣，销 售方与购买方相互制约的机制将有效的健 全发票管理制度； 3、流转税中除消费税、关税外，流转环节基本 上处于增值税与营业税双龙治水的局面。 （二）营改增试点改革的必要性 1、适应增值税发展的国际趋势。 从增值税的发展趋势看，目前世界上开征增 值税的国家和 地区，其征税范围大多覆盖所 有货物和劳务，即实行大范围的增值税，而 我国现行的 增值税属于中范围的增值税，从 长期发展趋势看，我国也应实行大范围的增 值税。 2、优化我国流转税制结构。 我国现行流转税中的增值税与营业税 两个主要税种互不重复征收的结构， 又分属两个税务机关征收管理，在实 际工作中两税之间同时规定的混合销 售和兼营业务征税行为时常会发生管 理难题。总体而言，税制尚不够优化。 3、促进国民经济健康协调发展。 当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚阶段， 大力发展第三产业，尤其是现代服 务业，对推进经 济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照 建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税 改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利 于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低 企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资 、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 国务院决定2012年1月1日上海率先启动“营改增”试点，2012年8月1日起试点地区扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。2012年12月1日完成新旧税制转换。 试点的行业则是交通运输业和部分现代服务业。征收范围包括陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，以及研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 “营改增”试点后，增值税税率由两档调整为四档，增加了11%和6%两档低税率（小规模纳税人3%），分别适用于交通运输业和部分现代服务业。而此前，其所适用的营业税税率分别为3%和5%。 表面上看，税负增加了，但由于增值税是以销售额扣除进项等费用后的差价征税，所以企业的整体税负减轻。 今年2月1日，财政部披露的初步统计数据显示，截至当时，纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户，试点当年共实现减税超过400亿元。据测算，本次“营改增”扩大地区试点后，2013年企业将减轻负担约1200亿元。 2013年4月10日，李克强总理主持国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行，解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。从2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，把广播影视作品的制作、播映、发行等纳入现代服务业试点。另外，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳