第十三讲20071025083339324.pptVIP

问题一：销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录1．顾客订货单；2．销售单：销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。3．发运凭证；4．销售发票；5．商品价目表；6．贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来说明应收账款的增加，而是用来说明应收账款的减少。 7．应收账款明细账；8．主营业务收入明细账；9．折扣与折让明细账：是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销货折让情况的明细账。10．汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。11．现金日记账和银行存款日记账；12．坏账审批表；13．顾客月末对账单；14．记账凭证 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。2．批准赊销信用。3．按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4．按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 5．向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6．记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 7．办理和记录现金、银行存款收入。8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让。9．注销坏账。10．提取坏账准备。 问题二：内部控制测试和交易的实质性测试一、销货业务的内部控制及控制测试（一）适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。（二）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师主要关心以下两个关键点上的审批程序：第一，在销货发生之前，赊销业经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。这项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。 第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。通过对这两个的审查，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。 （三）充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联销售发票，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。 （四）凭证的预先编号对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。由收款员对每笔发货并具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的