财政学（王玲）第12章 税收原则.pptVIP

第12章 税收原则;学习目标;斯密税收四原则;财政收入原则：充足、弹性； 国民经济原则：慎选税源、慎选税种； 社会正义原则：普遍、平等； 税收行政原则：确定、便利、节省 ;?现代税收原则： 财政收入原则 -税收应充足、弹性、适度 公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配 效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置，并减少行政费用。 ;12.1财政收入原则 财政收入原则是税收的最基本原则 包含三层含义 充分原则 弹性原则 -适度原则 ;充分原则 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要。;弹性原则 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。 图1; 图1 税收的弹性原则 ;社会无差异曲线 、 、 分别与三条生产可能性曲线 、 、 相切与点 、 和 ，将这些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上升的曲线 。 该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收。 而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线 变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。;适度原则 ■税收应不影响经济的持续发展 ●不竭泽而渔，不杀鸡取卵 用税收痛苦指数来衡量，我国160（2011年8月），仅次于法国（174.9）;12.2 公平原则 1.公平的含义 税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收 ; 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则 ;12.3 税收效率原则 税收效率包括行政效率和经济效率 12.3.1.行政效率原则 税收成本 因征税而发生的资源耗费。 税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量。 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则行政效率低。 ;税收成本的构成 征管成本（administrative cost） 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。——简化原则;12.3.2.经济效率原则 税收的经济效率原则主要是指税收对私人部门造成的额外经济损失最小化。即尽可能保持税收的中性。 ;税收成本的决定因素 税收环境 指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。 税收制度 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本低；等等。 ;1.税收的超额负担 税收中性（tax neutrality） 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。 税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额负担（excess burden） 是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担.; ;从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失。 因美国学者哈伯格（Harberger, A.C.）率先提出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。;2.税收超额负担的根源 对消费者来说，商品课税会带来两种效应 收入效应 指课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应 指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。 ; 图2 税收的收入效应与替代效应;3.税收超额负担的影响因素 ●税率 ●需求弹性 ●其他：税