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退耕还林工程绩效审计评价体系探究 　　【摘要】 在探讨退耕还林工程绩效审计内涵的基础上，通过借鉴国内外相关研究成果，从经济性、效率些、效果性三个方面入手，建立退耕还林工程绩效审计评价指标体系。 【关键词】 退耕还林工程；绩效审计；评价体系 我国在1999年后开始了退耕还林工程从试点到全面推开的生态工程建设，2002年退耕还林工程正式启动。范围涉及25f个省（自治区、直辖市）和新疆建设兵团的2279个县（市、区、旗、团、场），3252.8万农户、12463.6万农民，2000—2006年国家累计投入工程建设资金1300.1亿元，使占国土总面积82%的工程区森林覆盖率平均提高2个多百分点。虽然退耕还林工程取得了有效发展，但从近年来审计署、国家发改委、财政部对退耕还林工程资金的审计、稽查、检查和行业内部开展的稽查情况来看也暴露出违规截留、滞留、抵扣工程资金等问题。如何能客观、准确反映林业工程运行情况和实施效果；如何确保林业重点工程资金使用的效率性、管理的效益性；如何评价工程最终产生的效果和工程所带来的生态影响，已成为当前亟待解决的问题，因此对退耕还林工程进行绩效审计具有十分重要的意义。 1.退耕还林工程绩效审计的内涵 绩效审计源于政府公共支出的增加和国家公共资源稀缺的矛盾。目前被普遍认可的绩效审计概念，即对公共部门管理资源的经济性（Economy），效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的评价与监督，即通常讲的“3E”。 以现有绩效审计概念为基础，客观剖析退耕还林工程特点和规律，综合把握退耕还林绩效审计的实质，退耕还林绩效审计的概念可表述为：审计机构或审计人员，按照退耕还林建设的政策性目标，对退耕还林工程的经济活动进行检查，综合考虑工程投资的多重目标来分析评价其是否合乎经济性、效率性及效果性，并对投资管理主体公共管理责任履行情况进行监督，以促进其改善经营管理活动，提高资金使用绩效。保障退耕还林工程的顺利建设，最终达到经济效益、社会效益和生态效益和谐发展的全程监督和评价活动。 2.退耕还林工程绩效审计指标体系的构建 绩效审计的发展仅有几十年的历史，且绩效审计评价指标体系的制定是一个相当复杂的过程，目前还没有一套业界公认的、完整的评价指标体系。但是在西方国家和地区，绩效审计始于上世纪40年代，到70年代己经是常见的审计术语，公共工程绩效审计开展也比较早。现在一些发达的西方国家如美国、英国、澳大利亚等的绩效审计理论相对成熟，为建立统一的评价体系提供了一定的参考价值。我国绩效审计开展较晚，在借鉴国外先进经验的基础上，在个别领域进行了绩效审计的实践活动，对绩效审计目标、内容、程序和方法等问题进行了研究，绩效审计工作也取得了初步的进展。本文在借鉴美英澳三国公共支出绩效审计经验和我国绩效审计实践经验基础上，结合退耕还林工程绩效审计的计量内容，试图构建退耕还林工程绩效审计评价体系框架，满足评价退耕还林工程经济性、效率性和效果性的目标要求。 2.1相关评价指标体系的借鉴 2.1.1公共工程绩效指标体系的借鉴 退耕还林工程是林业六大工程建设之一，其资金来源主要是国家财政资金投入，是公共资金支出的主要组成部分。公共工程绩效审计指标体系的建立近年来日益受到专家学者的关注，且主要从两个角度进行指标体系的构建。一是以审计目标为导向，分别从经济性、效率性、效果性三个方面构建政府公共工程绩效审计指标体系结构；二是针对不同公共工程绩效审计阶段，结合工程绩效审计所涉及的内容，构建了构建政府公共工程绩效审计指标评价体系。相对典型的详见表1。本文主要参照以审计目标为导向，分别从经济性、效率性、效果性三个方面进行构建的指标体系。 2.1.2退耕还林工程绩效评价指标体系的借鉴 国内现有退耕还林工程效益评价工作开展得较晚，区域性效益监测与评价有一定进展。退耕还林工程实施以来，针对我国退耕还林工程所进行的效益监测和评价体系的建立基本上都是从社会、经济以及生态效益这三个方面来进行切入的，相对典型的详见表3。即使偶尔有所不同，但其本质还是未脱离三大效益的研究范畴，比如支玲和张卉的研究。本文主要参照以审计效果为依托，分别从经济效益、社会效益、生态效益三个方面进行构建的指标体系。 2.2退耕还林工程绩效审计指标体系结构 基于上述基础，在对退耕还林工程综合效益评价的理论基础、原理和方法有了较为深刻的理解的基础上，以退耕还林工程绩效审计评价指标体系构建的经济性、效率性和效果性目标为导向，构建退耕还林工程绩效审计评价指标体系，共3个一级指标8个二级指标12个三级指标（如表3所示），力求使其既适用于对中国退耕还林工程绩效审计的全面评价，又能与国内外评价方法有可比性。