谨慎性原则在金融企业会计实务中的应用.docVIP

谨慎性原则在金融企业会计实务中的应用 ????金融企业的经营活动中充满着风险和不确定性，谨慎性原则要求金融企业在面临不确定性因素的情况下，所做的职业判断要保持谨慎的态度，充分考虑可能发生的风险和损失。当某些经济业务存在不同会计处理程序和方法时，在不影响合理反映的情况下，尽可能选择不高估资产、利润或低估负债、费用的会计处理程序和方法，以便对防范风险起到预警作用。????　　一、谨慎性原则的基础理论????谨慎性原则是传统会计中一项历史久远且影响深远的会计原则。由于金融企业的经营活动充满着风险和不确定性，谨慎性原则因此被广泛地运用在会计核算中的各个环节。正确理解谨慎性原则，对探讨它在金融企业会计中的应用具有十分重要的意义。????1.演进。谨慎性原则的历史可以追溯到19世纪，它最早是财产托管人为解脱受托责任所采取的一种策略，在当时主要表现为对资产的低估。20世纪30年代经济危机促使人们进行反思，认识到虚夸利润的会计报告的泛滥，导致了各个方面对经济的“盲目”乐观，从而引发大危机的发生。在此后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。[1]随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供有用决策的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性、可靠性和质量性的会计信息的修订性原则。该原则经过上百年的演变发展至今，其内涵已经越来越丰富。我国新企业会计准则的规定是：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。因此，谨慎性原则又称为稳健性原则，是指企业在会计核算中应当稳健、谨慎，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。它要求当某些经济业务或会计事项存在几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益，以避免会计报表反映的会计信息引起报表使用者盲目的乐观估计。????2.产生根源。在市场经济中，不确定性是一种普遍存在的现象，经济活动的不确定性是会计不确定性产生的根源，而会计不确定性是谨慎性原则产生的根源。会计不确定性包括存在于会计系统之外的外生不确定性和在会计信息加工过程中产生的内生不确定性。外生会计不确定性存在于会计系统之外，会计无法减少这种不确定性，如政策法规、外部环境的变化，只能通过会计主体自身的完善，最大限度地减少它对会计系统的不确定性影响。而内生会计不确定性是会计信息系统在会计确认、计量和报告中产生的不确定性，是一种主观意义上的不确定性，是由会计系统本身造成的，它随着会计方法的完善从而逐渐减少。[1]无论是哪种不确定性，在经济活动和会计核算中都是无法完全消除的。由于会计信息系统的根本目的是向信息使用者提供对其决策有用的信息，而会计不确定性的大量存在直接影响了会计信息的质量。????基于以上，我们可知，应当对会计不确定性的客观存在有科学的认识，不能放任自流。谨慎性原则作为一个在会计领域普遍适用的原则，其本源目的就在于减少会计中的不确定性，充分估计、规避会计中的不确定性及风险。因此，会计不确定性是谨慎性原则产生的内在要求，是其存在的前提条件。????3.谨慎性原则存在的意义。一是有利于企业规避市场风险，提高市场竞争力。二是有利于保护投资者和债权人的利益。三是有利于提高会计信息质量。????4.与其他会计原则的关系。谨慎性原则对其他会计原则主要起到补充修正的作用，它保证了会计确认、计量属性以及会计信息质量体系的完整性。在通常情况下，会计核算中会计确认和计量原则以及衡量会计信息质量的一般原则都是科学和合理的。但是，当经济环境和经营活动出现明显的不确定时，就需要采用谨慎性原则进行补充、修正，才能保证会计确认和计量准则体系及会计信息质量体系的完整性。如权责发生制原则与谨慎性原则就是相辅相成、对立统一的关系。权责发生制原则中包含了谨慎性原则的某些思想，而谨慎性原则的具体运用则要遵循权责发生制原则的基本要求。[2]新会计准则把权责发生制原则归为会计前提，即以权责的发生与否为标准来计量损益、资产和负债。而在满足权责发生制的基础上，考虑企业的稳健经营，在相关准则允许的范围内允许适度运用谨慎性原则。如预计负债的确认就是要先符合权责发生制，即满足“该义务是企业承担的现时义务”这一确认条件，同时又遵循谨慎性原则，即预计负债的发生尽管是在未来的某个时间，但也应在本期进行确认和计量。????　　二、在金融企业会计实务中的应用分析????金融企业在进行会计实务核算时，应合理运用谨慎性原则，如实地反映金融企业的经营风险，提高金融企业应付风险的能力。随着新会计准则的发布实施，谨慎性原则在金融企业会计实务中已得到比较广泛的应用。????(一)在金融工具中的应用????1.金融工具的确认、计量。表1归纳了