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个人投资业务税收政策与案例实践 徐 贺 北京鑫税广通税务师事务所;《公司法》第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定丌得作为出资的财产除外。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，丌得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 全体股东的货币出资金额丌得低亍有限责仸公司注册资本的百分之三十。（已经被废止） ;《公司注册资本登记管理规定》（国家工商行政管理总局令第64号） 第五条 股东或者发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。 第六条　股东或者发起人可以以其持有的在中国境内设立的公司（以下称股权所在公司）股权出资。以股权出资的，该股权应当权属清楚、权能完整、依法可以转让。 ;个人所得税的基本规定 《个人所得税法实施条例》 第十条　个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。;非货币性资产投资个人所得税递延纳税政策背景 国务院总理李克强2015年2月25日主持召开国务院第83次常务会议，会议决定，从2015年4月1日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国，以激发民间个人投资活力。 政策要解决的问题 为进一步鼓励和引导民间个人投资，经国务院批准，将在上海自由贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至全国。 《国务院关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知》（国发【2013】38号）规定，实施促进投资的税收政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。 ;什么是非货币性资产投资 非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为 非货币性资产出资设立新企业 个人无形资产出资案例 ;什么是非货币性资产投资 非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为 个人以非货币性资产对现有企业出资，具体形式包括增值扩股、上市公司定增股票购买资产、借壳上市等。;什么是非货币性资产投资 个人股东以实物资产增资扩股案例 【案例描述】 2015年5月18日北京元隆雅图文化传播股份有限公司（登记注册地为“北京市西城区平原里 21 号楼5 层A606”）报送的《首次公开发行股票招股说明书(申报稿)》披露： 2012年11月26日，为解决公司租赁孙震房产所产生的持续性关联交易问题，公司2012年第一次临时股东大会通过决议，同意孙震以其持有的位于北京市西城区平原里21号楼5层的6套商业房产（编号A601、A602、B601、B602、B603、B605）对公司进行增资。根据北京京都中新资产评估有限公司出具的京都中新评报字（2012）第0149号《资产评估报告》，上述房产在评估基准日2012年9月30日的评估价值为1,487.00万元。根据公司与孙震所签署的《北京元隆雅图文化传播股份有限公司与孙震之增资协议》，孙震以上述房产作价1,484.88万元作为出资投入公司，认购公司552万股股份，对应每股价格为2.69元。本次增资价格是以公司在评估基准日2012年4月30日以收益法的评估值（13,710.51万元）为依据确定，与2012年8月股权转让的定价依据相同。;明确非货币性资产投资属于个税征收范围 个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 非货币性资产投资“两步走”原则 平息了该问题长期以来存在的争议 纳税义务人的确认 非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。 ;应纳税所得额的计算 个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。 非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。纳税人无法提供完整