增值税法、会计核算与税务筹划.ppt

税法与税务筹划 学习目的： 1 正确处理企业涉税业务； 2 管控税务风险，合理争取企业税收利益； 3 做到知法、懂法和用法。 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： ①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； ②所销售或者租赁的不动产在境内； ③所销售自然资源使用权的自然资源在境内； ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。 判断以下业务是否需要向中国政府缴纳增值税： （1）中国公民到新加坡租车，车行收取服务费； （2）新加坡设计事务所为中国企业在新加坡修建的大楼提供设计服务； （3）新加坡设计师到国内来，为中国企业提供在新加坡修建的大楼提供设计服务。 （2）兼营行为 兼营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目——纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动。（2016年5月1日前此类活动称“混业经营”） 税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。 【提醒】纳税人兼营免税、减税项目的税务处理原则：应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 （3）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分； 混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税——同兼营的处理规则。 使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，从2017年5月1日起应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 面上来看这一规定明显和增值税暂行条例以及试点办法中混合销售概念相违背，其实质是沿用原《营业税暂行条例实施细则》。需要提醒的是，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等外购货物的同时提供建筑、安装服务，仍按混合销售征税。 税负分析：假如A公司销售并安装自制板房给B公司130，其中自制板房进项材料成本70，自制人工30，安装人工30。 按照原来36号文的规定，A公司应缴增值税为10.2（130*17%-70*17%），B公司可抵扣进项税额10.2。 按照11号公告，则A应缴增值税8.4（100*17%-70*17%+30*11%），税负下降21.4%，B公司允许抵扣进项也相应减少。 电梯征税问题： ①企业销售电梯并负责安装及保养、维修，属不属于混合销售行为，如何纳税？ 国家税务总局公告2017年第11号明确：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 即甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。同时，对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。 ②纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。 自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。 自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。 一般计税方式和简易计税方式的选择 一般计税方式下应纳增值税 = 增值额×增值税税率 简易计税方式下应纳增值税=销售额×5%或3% 计算临界点： 增值额÷销售额=增值率=征收率÷税率 所以企业可以估计实际的增值率是多少，与计算出的临界点进行比较，增值率超过临界点的就应该选简易计税方式。 2、为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务 3、向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产： 电信服务。 知识产权服务。 物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。 鉴证咨询服务。 专业技术服务。 商务辅助服务。 广告投放地在境外的广告服务。 无形资产。 4、以无运输工具承运方式提供的国际运输服务