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审计业务中的低价揽客现象分析 戴 娟 戴 娜 摘要：审计业务中的低价揽客现象向来 审计界行业研究的热点问题，受到了国内外学者的广泛关注。国外相关 低价揽客的研究开始较早，国内则相对较晚。研究这一现象有助于了解审计市场、审计服务行业，也有益于政府的审计 监管部门更好地监管审计行业。本文回顾和总结了国内外有关低价揽客现象的研究文献，希望可以为将来的低价揽 客、审计定价的监管和研究提供一些参考和启示。 关键词：低价揽客；审计定价；审计质量 一、引言 前所要发生的审计成本的行为。监管部门主要 对低价 审计收费向来 审计行业的重点关注问题。审计收 揽客的担心集中 两方面。一方面，低价揽客情况下，审 费过高或过低都有可能对审计质量产生影响。审计收费 计师 早期审计业务中更有可能 压力下默许客户以保 过高可能产生审计意见购买或者可能因为对审计客户的 持客户，并 随后收回前期的损失。另一方面，当严重的 经济依赖而损害审计师的独立性和出具的审计报告的质 价格竞争存 时，监管部门对审计师面临的时间和预算 量。审计收费过低则可能由于审计师的时间和预算压力 压力表示担心。甚至，为了控制成本，这些压力也在为“持 而降低审计质量。长期以来，监管机构对审计定价过低保 续审计”提供动力。 持着 大的关注，国内外学者也关注着低价揽客问题。 审计作为一项鉴证业务，独立性是其灵魂。审计收费 De Angelo（1981）最先对低价揽客现象做出定义，他认为 一直被认为是影响审计质量的重要因素。对审计收费尤 低价揽客指的 第一次接受审计业务的审计收费低于当 其 低价揽客现象的研究可以让审计各参与方更加了解 支 否都经会议集体研究，二 会议研究的经济事项 否 贴、实物、代币购物券（卡），公款组 旅游，超预算、超标 都 财务账中体现， 否存 “小金库”、账外账的情况。还 准的接待、公务用车、出国、会议及培训等。 应通过走访、谈话等形式，深入调查领导干部对其他重大 5.国有资产管理。国有资产的安全及保值增值 经 事项的决策情况。管理与决策产生的经济效益、社会效益 济责任审计的重要环节。对现金，应采取突击监盘，询问 中小学领导干部经济责任审计评价的重要组成部分。 并分析账实不符的原因，同时关注保险柜中其他资料。银 3.招生与收费。优质中小学的招生环节 腐败最容 行存款余额与银行对账单核对， 不符， 否编制了合理 易孳生的环节，也容易滋长各种收费乱象， 经济责任审 可信的余额调节表，还应予以函证。对固定资产，一 查 计的重点和难点。从财务账面入手，先查清账列的各项收 看 否建立固定资产台帐，会计账与固定资产台帐 否 入 否按照物价部门规定的范围和标准收取，入账科目 核对相符；二 查看固定资产的购置资料，需政府采购、 否 确，否存在应缴未缴财政的情况；再检查往来款 招投标的资产，否按照规定执行；三 对于出租出借的 项， “代管款项”、“其他应付款”等科目， 否存 将收 固定资产，否按规定执行进场交易；四 固定资产的报 入隐匿其中直接开支的情况；对于代收代付的学生簿籍 废、变卖 否经过适当的审批手续，残值收入 否入账； 费、校服款、食堂餐费等，应关注 否按照多退少补的原 五 对固定资产进行抽盘，检查账实 否相符，对有账无 则办理，否收取回扣，否开支了不应由学生负担的费 物的资产，关注监管漏洞，对有物无账的资产，关注 否 用。学校的食堂、工会、基建账也 审查的重点，对来源不 变相赞助。检查义务教育阶段学校 否违规进行对外投 明的资金流入都应进一步追查。结合固定资产的盘查，对 资，其他学校对外投资 否经审批，入账价值 否 确， 捐赠资产的来源也应重点关注其 否为变相赞助。通过