内部控制审计对会计盈余质量的影响研究———基于沪深A股上市公司的经验研究.pdfVIP

财税研究 内部控制审计对会计盈余质量的影响研究 ———基于沪深A股上市公司的经验研究 ■奚菁霏 辽宁大学商学院 摘 要：基于2013-2015沪深A股的公司经营情况，本文将盈余质量和内部审计作为主要的切入点，开展相关研究工作。数据显 示，内部控制审计水平在一定程度上决定了企业的盈余质量；在公司不变的情况下，开展内部控制审计工作往往会抑制盈余管理现 象的发生，促进盈余质量的提高。除此之外，本文以研究结果为依据，从监管部门、法律法规部门以及投资者三方提出针对性建议、提 供理论依据。 关键词：内部控制审计；盈余质量；内部控制鉴证 一、引言 立。而关于肖华、张国清(2013)方面，以内部控制为切入点，对其 自美国SOX法案颁布以来，我国内部控制的制度建设不断 与盈余水平的关系进行相关性研究，除此之外，二人以增加企业 完善。2006年沪、深证券等交易所，开始重视内部控制指引工作 的效益为目标，对企业内部控制情况进行研究，明确盈余水平与 的质量，其以交易所内部的管理为基础，重视对自身的优化升 其存在正向相关的关系，盈余持续性与公司价值也正向相关的 级，重视对会计事务的管理效率。2008年，随着《企业内部控制基 结论。在佟岩、徐峰(2013)看来，在进行盈余质量评估时，可以以 本规范》的颁布，意味着上市公司将建立适合自身的内部控制制 真实和应计情况为切入点，在结构方程的帮助下，得出内部管理 度。2010年五部委联合发布的 《企业内部控制配套指引》，2011 控制工作的效率，决定了盈余管理水平，而盈余质量和内部控制 年，包括外资企业在内的上市公司，都开始针对这一文件进行改 之间呈现正相关的关系，即内部控制与盈余质量之间存在动态 革，沪、深主板上市公司于2012年开始实施，进一步扩展至中小 依存关系。雷英、吴建友、孙红(2013)发现首次披露据公司的内部 板、创业板与未上市公司，要求执行该规范的上市公司，评价内 控制审计报告显示，公司盈余水平较前一年获得了较大的提升， 部控制有效性并披露经过外部独立第三方审计的内部控制自我 因此，内部控制审计工作对盈余水平的提高起到重要作用。就徐 评价报告。 晶、胡少华(2015)而言，则通过数据分析，得出内部控制审计对公 内部控制以保证会计信息的真实合法性、经营的效率和效 司的盈余情况起到决定作用，而具有“大所”特点的机构，往往更 果为核心目标。根据以往研究经验，我国上市公司盈余管理现象 符合这一规律。 普遍存在，很大程度上损害投资者利益，而盈余管理最终体现在 三、理论分析与研究假设 财务报告中，因此高质量的内部控制理应在一定程度上抑制公 根据委托代理理论，公司高管有多种动机实施盈余操纵，使 司盈余管理。 得会计盈余质量与真实经营成果之间相差悬殊，以欺骗投资者； 基于上述情况，本文试图在前人研究基础上，采用修正的 而良好的公司治理结构能够在一定程度上削减高管盈余管理动 截面琼斯模型衡量盈余管理，并选择显著性较高的指标衡量内 机和能力，例如，刘俏(2004)提出治理结构越差和超过监管阀值 部控制审计质量，探讨沪深A股上市公司内部控制审计质量与 动力越大的公司，进行盈余管理程度越激烈。 盈余管理的关系，为我国上市公司内部控制审计意见提供理论 内部控制制度作为公司治理重要组成部分，能够有效制约 依据。 高管和控股股东的能力。根据财政部等五部委2008年颁布的 二、文献回顾 《内部控制基本规范》，高质量的内部控制及投资者对内部控制 萨班斯法案中严格规定公司管理层必须披露内部控制缺 的信任，能够合理保证更高质量的会计信息。具体而言，高质量 陷，公布内部控制自我评价报告并获得内部控制审计意见。Sarah 的内部控制降低公司盈余管理程度有以下几种方式：首先，注册 (2012)以萨班斯法案为基础，对内部控制与自我评估进