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会计估计对审计收费的影响研究 王泽霞，崔晓元 (杭 州 电子科技 大学 会计 学院 ，浙江 杭 州 310000) 摘【 要】 审计收费是审计市场 中一个重要因素，其水平高低对审计活动的独立性以及审计质量起着至关 重要的作用。审计收费又及其复杂，影响因素众 多。由于其重要性和复杂性，审计收费一直是审计理论界和实务界 关注的焦点问题之一。审计收费主要由审计成本和预期损失补偿两部分构成。文章通过对我 国A股上市公司 2013—2015年必威体育精装版数据的研究，以实证经验数据为样本探究了财务信息 中会计估计信息对审计收费的影响，并进 一 步将会计估计信息分为两类会计估计信息研 究其对审计收费的具体影响情况。研究结果显示，上市公司财务信息 中会计估计信息与审计收费显著正相关；进一步研究发现导致利润增加 的会计估计信息比导致利润减少 的会计估 计信息对审计收费的影响更显著。 【关键词】 审计收费；会计估计；资产减值准备 【中图分类号】F275．2；F239．2 【文献标识码】A 文【章编号】1004—2768(2017)03—0140—05 众所周知 ，外部独立审计 即会计师事务所审计产生于 计收费进行 了深入而广泛 的研究…。目前 国内外学者主要 两权分离 ，即所有权与经营权的分离 。在外部独立审计 从被审计单位的规模 、上市公司业务复杂性 、事务所规 中，足额充分的审计收费能够保障审计工作保质保量的完 模 、审计意见类型以及公司风险等角度对审计 收费影响因 成 ，因而审计收费备受关注，究其原因，主要是两方面。一 素进行了深入且广泛的研究。但各位学者 的研究所使用的 方面，如果审计收费过低不能为审计师提供充分的资源执 变量并不一致 ，得出的结论也有所不 同。 行足够 的审计程序 ，导致审计质量的地下 。另一方面 ，如 国外学者最早为 Simunie(1980)对审计 收费进行了全 果审计收费过高，则容易导致审计师为 了自身的利益与被 面系统性 的分析，选取 了年末资产总额来衡量被审计客户 审计单位勾结 ，从而造成购买审计 意见等非法行为 ，也会 的规模 ，在研究审计收费的各种影响因素后得出后来学者 导致审计质量的地下。而质量是外部独立审计的灵魂 ，没 一 致同意的结论 ，被审计单位规模是 审计收费最主要的影 有质量 的独立审计将没有任何价值 。审计收费的合理性同 响因素…。而 Eliott和 Korpi(1978)以销售收人作为被审计 样也会影响到我 国审计市场的长远发展 ，对所有从业人员 单位规模 的衡量变量 。对于业务复杂性 的衡量 ，Firth 均造成深远的影响 。因此 ，审计收费受到理论界和实务界 (1985)开始采用存货 占总资产的比例 、子公司的家数等变 的强烈关注。而 目前我国的审计收费依然存在各种乱象， 量 ，研究得出的结论是子公司数 、存货 占总资产的比例与 既有立法乱象 ，也有实际操作乱象。 审计收费关系并不显著l31。此后 Low等(1990)进一步增加 本文以我国A股非金融类上市公司 2013-- 2015年的 了应收账款 占总资产的比例来衡量被审计单位 复杂性 。 审计收费数据为样本 ，借鉴 Simunic(1980)的经典审计收 国外对于公司风险与审计收费关系的研究较晚 ，相关研究 费模型，试 图从确认资产减值准备的角度来研究会计估计 始于 1999年 ，Houston、Peters、Ptatt(1999)以审计风 险和非 对审计 收费的影响，以期得到有益于理论和实践 的发现。 审计风险作为公司风险的衡量变量 ，并检验了不 同风险因 一 、 文献 回顾 素对审计收费的影响。研究发现 ，审计师无法通过一直增 自 1980年 Simunie(1980)对 审计收费的相关影响因素 加审计资源来减少全部企业风险